记账凭证账务处理程序实训

记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序。它的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。在这一程序中，记账凭证可以使用通用记账凭证，也可以使用收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置库存现金日记账、银行存款日记账、明细账和总账，其中库存现金日记账、银行存款日记账和总账一般采用三栏式、多栏式和数量金额式。

【实训目的】

通过该项实训，使学生熟悉在记账凭证账务处理程序下凭证的设置、账簿的组织以及记账程序的基本内容，并能进行记账程序的实际操作。

【实训资料】

一、模拟实训主体情况

企业名称: 衡阳东方电机股份有限公司

开户银行: 中国工商银行衡阳分行蒸湘支行

银行账号: 34002438575964231(存款户) 34002348575965874(贷款户)

纳税人类别: 一般纳税人

纳税人识别号: 430204777232456

执行税率: 增值税税率17%，所得税税率25%

企业注册地: 衡阳市蒸湘南路12号

联系电话: 0734-3453456

邮政编码: 421003

主营业务: 电机生产制造与销售

会计核算组织: 公司财务部一级核算

机构设置: 公司下设生产车间、办公室、财务部、销售部、车队等

企业有关人员名单: 法人代表——周家华(董事长); 总经理——邓光明;

总会计师——唐小军; 财务科长——沈青; 记账会计——刘英; 出纳——刘欣;

稽核——杨鸣; 销售部开票人——李红; 仓库保管员——张乐; 仓库负责人——王利伟

二、该公司2012年12月初的有关资料

1.各总账账户的期初余额资料(见表4-1)

表4-1 账户(科目)余额表

2.各有关明细账户的期初余额资料

(1)“应收账款”明细账户期初余额:

应收账款——长沙机床 440000

——岳阳海华 170000

——衡阳国泰 104000

——益阳诚信 206000

(2)“应付账款”明细账户期初余额:

应付账款——益阳钢管厂 240000

——恒泰家具公司 130000

——益阳有色金属 56000

——邵阳贸易公司 144000

(3)“应交税费”明细账户期初余额:

应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加 6400

——应交增值税 24000

(4)“生产成本”明细账户期初余额:

生产成本——A产品 72000

——B产品 84000

——C产品 60000

——D产品 24000

其中: A产品成本中的材料费59900元、人工费11250元、制造费用850元; B产品成本中的材料费49500元、人工费32200元、制造费用2300元。

(5)“其他应收款”明细账户期初余额:

其他应收款——王黎民 6000

——张军 3000

——张岐山 16000

——刘杰 7740

(6)“库存商品”明细账户期初余额(见表4-2):

表4-2 “库存商品”明细账户期初余额表

(7)“原材料”明细账户期初余额(见表4-3):

表4-3 “原材料”明细账户期初余额表

该企业发出材料按加权平均法计价。另外，记账凭证要求采用收、付、转记账凭证进行编制。

三、该公司12月份发生的经济业务

(1)12月1日，出纳员开出现金支票一张，金额10000元，以补充库存现金(见证账表4-1)。

证账表4-1

(2)12月1日，办公室购买办公用纸，支付现金1920元(见证账表4-2)。

(3)12月1日，采购员张军出差预借差旅费6000元，以现金支付(见证账表4-3)。

证账表4-2

证账表4-3

(4)12月1日，收到岳阳海华公司前欠包装材料款53600元(见证账表4-4)。

证账表4-4

(5)12月2日，从益阳五金公司购烤箱一台65000元，货已验收入库，货款已付(见证账表4-5、4-6、4-7)。

证账表4-5

证账表4-6

证账表4-7

(6)12月2日，发放职工困难补助金11600元(见证账表4-8)。

证账表4-8

(7)12月2日，购现金支票，以银行存款支付工本费64元(见证账表4-9)。

证账表4-9

(8)12月3日，王黎民报销差旅费3660元，退回现金2340元(见证账表4-10)。

证账表4-10

(9)12月3日，向长沙机床厂购买丙材料4000千克，单价120元/千克。该材料已到，货款以电汇方式支付(见证账表4-11、4-12、4-13)。

证账表4-11

证账表4-12

证账表4-13

(10)12月3日，偿还前欠益阳钢管厂货款200000元(见证账表4-14)。

证账表4-14

(11)12月4日，向衡阳生物研究所购买专利，开出转账支票付款200000元(见证账表4-15、4-16)。

证账表4-15

证账表4-16

(12)12月4日，支付烟台海运公司销售产品运费92000元(见证账表4-17、4-18)。

证账表4-17

证账表4-18

(13)12月4日，支付捷达汽车修配厂汽车修理费14400元(见证账表4-19、4-20)。

证账表4-19

证账表4-20

(14)12月4日，收到衡阳国泰公司归还前欠货款104000元(见证账表4-21)。

证账表4-21

(15)12月5日，偿还前欠长沙恒泰家具公司货款100000元(见证账表4-22)。

证账表4-22

(16)12月5日，向衡阳友谊材料厂购入乙材料1200千克，单价65元/千克，材料已验收入库，汇款以电汇方式支付(见证账表4-23、4-24、4-25)。

证账表4-23

证账表4-24

证账表4-25

(17)12月5日，临时工崔红交押金2000元(见证账表4-26)。

证账表4-26

(18)12月5日，支付《财务与会计》等杂志明年订阅费3600元(见证账表4-27、4-28)。

证账表4-27

证账表4-28

(19)12月6日，签发转账支票，预付中国人民财产保险股份有限公司明年保险费57000元(见证账表4-29、4-30)。

证账表4-29

证账表4-30

(20)12月6日，以现金购买办公用品1040元(见证账表4-31)。

证账表4-31

(21)12月6日，从衡阳华城电脑公司购买电脑10台，单价8000元/台，开出转账支票支付(见证账表4-32、4-33)。

证账表4-32

证账表4-33

(22)12月7日，销售给衡阳美达电器厂A产品400件，单价3000元/件; 销售D产品120件，单价200元/件(见证账表4-34、4-35)。

证账表4-34

证账表4-35

(23)12月7日，以银行存款支付增值税、城市维护建设税和教育费附加共计153000元(见证账表4-36、4-37、4-38)。

证账表4-36

证账表4-37

证账表4-38

(24)12月7日，以电汇形式支付前欠益阳有色金属公司货款56000元(见证账表4-39)。

证账表4-39

(25)12月7日，办理信汇业务，支付手续费70元(见证账表4-40)。

证账表4-40

(26)12月8日，开出支票支付业务招待费11640元(见证账表4-41、4-42)。

证账表4-41

注: 发票联阳文显示为绿色，大写金额一栏在验钞机照射下呈荧光反应。

证账表4-42

(27)12月8日，以现金购买报关知识手册，支付36元(见证账表4-43)。

证账表4-43

(28)12月9日，从衡阳起重设备厂购入不需安装机器一台，价款330000元，增值税额56100元，开出转账支票支付，该固定资产已交车间使用(见证账表4-44、4-45、4-46)。

证账表4-44

证账表4-45

证账表4-46

(29)12月9日，收到长沙机床厂前欠货款32000元(见证账表4-47)。

证账表4-47

(30)12月10日，从中国工商银行取得流动资金贷款2000000元(见证账表4-48)。

证账表4-48

(31)12月10日，提取现金1200000元准备发放工资(见证账表4-49)。

证账表4-49

(32)12月10日，以现金发放工资(见证账表4-50)。

证账表4-50

(33)12月11日，支付衡阳东方会计师事务所年检费6000元(见证账表4-51、4-52)。

证账表4-51

证账表4-52

(34)12月12日，从长沙万海物贸公司购入甲材料3200千克，单价85元/千克; 丁材料860千克，单价40元/千克。材料验收入库，款项已承付(见证账表4-53、4-54、4-55)。

证账表4-53

证账表4-54

证账表4-55

(35)12月12日，收到衡阳开发区凯华贸易有限公司房屋租金48000元，存入银行(见证账表4-56、4-57)。

证账表4-56

证账表4-57

(36)12月12日，以现金支付邮费124元(见证账表4-58)。

证账表4-58

(37)12月13日，偿还前欠邵阳贸易公司货款84000元(见证账表4-59)。

证账表4-59

(38)12月13日，为方便管理部门处理事务，办信用卡一张，金额20000元(见证账表4-60)。

证账表4-60

(39)12月14日，以现金方式支付公司总经理手机费2400元(见证账表4-61)。

证账表4-61

(40)12月14日，管理部门用信用卡从衡阳大洋商场购买办公用品，支付款项4360元(见证账表4-62)。

证账表4-62

(41)12月14日，清查中发现一台设备盘盈，重置价值76000元，估计已提折旧50000元(见证账表4-63)。

证账表4-63

(42)12月15日，向衡阳宝盈机修厂支付车间设备修理费10400元(见证账表4-64)。

证账表4-64

(43)12月15日，向衡阳海关支付进口关税1640元(见证账表4-65)。

证账表4-65

(44)12月15日，接到银行结息通知，本期银行贷款利息14200元已划转支付(前已预提10000元)(见证账表4-66)。

证账表4-66

(45)12月16日，从本市新连公司购入甲材料1000千克，价款85000元，增值税额14450元，款项已付，材料验收入库(见证账表4-67、4-68、4-69)。

证账表4-67

证账表4-68

证账表4-69

(46)12月16日，开出支票支付加油站本月油费2560元(见证账表4-70、4-71)。

证账表4-70

证账表4-71

(47)12月18日，归还中国工商银行短期借款本息1000000元(见证账表4-72)。

证账表4-72

(48)12月20日，由于公司没有履行销售合同，因此开出转账支票向衡阳友谊材料厂支付违约金和赔偿金13000元(见证账表4-73、4-74)。

证账表4-73

证账表4-74

(49)12月23日，向长沙机床厂销售产品共计2570000元，增值税额436900元，款项尚未收到(见证账表4-75、4-76)。

证账表4-75

证账表4-76

(50)12月23日，仓库发出材料的用途如下: A产品领用甲材料4800千克，领用丙材料2000千克; B产品领用乙材料1200千克; C产品领用丁材料1000千克，车间一般性消耗甲材料400千克(见证账表4-77、4-78)。

证账表4-77

证账表4-78

(51)12月23日，张岐山出差归来报销差旅费6560元，还款1440元(见证账表4-79、4-80)。

证账表4-79

证账表4-80

(52)12月24日，盘盈固定资产76000元(见证账表4-81)。

证账表4-81

(53)12月25日，向衡阳日报社支付产品广告费60000元(见证账表4-82、4-83)。

证账表4-82

证账表4-83

(54)12月26日，清查发现丁材料盘亏(见证账表4-84)。

证账表4-84

注: 本凭证为上报董事会报告附件的存档文件，报告原文(略)。

(55)12月26日，电汇支付前欠长沙恒泰家具公司货款30000元(见证账表4-85)。

证账表4-85

(56)12月28日，向长沙机床厂销售A产品600件，单价3000元/件; 销售B产品200件，单价1000元/件，货款已经收到(见证账表4-86、4-87)。

证账表4-86

证账表4-87

(57)12月29日，原材料盘亏经批准，应由过失人陈宝赔偿800元，其余由于管理不善的部分同意转销(见证账表4-88)。

证账表4-88

(58)12月29日，以前销售给长沙机床厂产品的款项，对方开出商业承兑汇票一张(承付期2个月)来抵付欠款400000元(见证账表4-89)。

证账表4-89

(59)12月30日，收到岳阳海华公司前欠货款100000元(见证账表4-90)。

证账表4-90

(60)12月31日，银行通知本月电费24000元(车间20000元)已托收(见证账表4-91)。

证账表4-91

(61)12月31日，计提本月固定资产折旧65200元(见证账表4-92)。

证账表4-92

(62)在12月31日，接到银行利息回单，银行存款利息14400元(见证账表4-93)。

证账表4-93

(63)12月31日，分配本月工资费用(见证账表4-94)。

证账表4-94

(64)12月31日，按当月职工工资总额的8%提取社会保险费、4%提取住房公积金、2%提取职工福利费(见证账表4-95)。

证账表4-95

①这里的“社保”是指社会保险，具体包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。

②这里的“住房”是指住房公积金，是由国家机关、国家企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工缴存的长期储金。

(65)12月31日，按应收账款余额的5%计提坏账准备(见证账表4-96)。

证账表4-96

(66)12月31日，用银行存款154906元支付罚款(见证账表4-97)。

证账表4-97

(67)12月31日，分配结转制造费用(见证账表4-98)。

证账表4-98

(68)12月31日，本月A产品和B产品全部完工，验收入库，结转完工产品成本(见证账表4-99、4-100)。

证账表4-99

证账表4-100

(69)12月31日，结转已销售产品成本(按完工产品单位成本计算)(见证账表4-101)。

证账表4-101

(70)12月31日，计算并结转本月应负担的销售税金及附加(见证账表4-102)。

证账表4-102

(71)12月31日，结转本期损益类账户(见证账表4-103)。

证账表4-103

(72)12月31日，计算并结转本月应交所得税费用，并结转至“本年利润”账户(见证账表4-104)。

证账表4-104

(73)12月31日，按税后利润的10%提取法定盈余公积金(证账表4-105)。

证账表4-105

(74)12月31日，按有关规定计算应付投资者利润240000元(见证账表4-106)。

证账表4-106

利润分配方案

衡阳东方电机股份有限公司董事会于2012年12月20日召开了第四次董事会，对本年利润分配方案作出如下决议:

根据本年度公司实现利润情况，考虑公司今后发展需要，决定将本年净利润的18%，计24万元，在2012年年末向投资者进行分配。

董事会

2012年12月31日

【实训要求】

(1)建账。

(2)填制自制原始凭证和记账凭证。

(3)登记库存现金日记账和银行存款日记账。

(4)登记各种明细账。

(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账。

(6)对账和结账并编制试算平衡表。

(7)编制资产负债表和利润表。

【实训步骤】

(1)设置三栏式“总分类账”，每张账页开设一个总账账户。

(2)设置三栏式“银行存款日记账”和“库存现金日记账”。

(3)建立和启用相应格式的明细账: ①三栏式明细账，登记“应收账款”、“应付账款”、“应交税费”、“其他应收款”等只需要进行金额核算的经济业务; ②数量金额式明细账，登记“原材料”、“库存商品”等既需要进行数量核算，又需要进行金额核算的明细账; ③多栏式明细账，登记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“利润分配”“本年利润”、“主营业务收入”等明细账。以上明细账留有所需账页即可，然后按顺序编号。

(4)审核原始凭证无误后，据以编制相应的收款凭证、付款凭证和转账凭证; 增值税专用发票的抵扣联应单独保管，其余原始凭证应附在记账凭证的后面; 为了减少登记总分类账的工作量，可以将一部分内容相同的原始凭证编制成汇总原始凭证后，再据以编制记账凭证; 月末根据有关账簿记录填制“记账编制凭证”并据以编制记账凭证。需要根据账簿记录填制的“记账编制凭证”有制造费用分配表、待摊费用摊销表、预提费用计算表、职工薪酬分配表、完工产品成本计算表、各种税金计算表等。

(5)逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账，并办理日结手续和转页手续。

(6)逐日逐笔登记各种明细账，并逐日结算各账户余额。

(7)根据记账凭证逐笔登记总账。

(8)月末办理对账和结账: ①检查本期内发生的经济业务是否已全部填制记账凭证，并已登记入账; ②按照权责发生制会计处理基础进行账项调整; ③编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”，以检查总分类账记录是否正确; ④编制“明细分类账户发生额及余额试算平衡表”，以检查总账和所属明细账的平行登记是否正确。

(9)月末，根据总分类账和明细账的有关记录编制资产负债表和利润表。

(10)月末，将全月的记账凭证装订成册，加具封皮，归档并加以妥善保管。

【实训思考】

(1)记账凭证账务处理程序有哪些优点和缺点?

(2)记账凭证账务处理程序的适用范围是什么?

(3)在记账凭证账务处理程序的实训中，需要注意哪些问题?

(4)记账凭证账务处理程序的基本程序是怎样的?

【实训提示】

(1)本实训是一个较为完整的会计核算实训，操作本实训时应根据会计核算各环节之间的内在联系，衔接好各实训环节。

(2)在填制和审核多联式原始凭证时，据以记账的必须是多联中的“记账联”、“报账联”、“财务留存联”等，其他联不能作为记账凭证的附件。填制或取得增值税专用发票时，要根据企业的销货方或购货方身份，用适当的联作为记账凭证的附件。

(3)自制的原始凭证应根据企业核算的需要自行设计格式和内容。