固定资产后续支出核算知识

固定资产的后续支出指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出若符合固定资产确认条件，则称为资本化后续支出，应当计入固定资产成本。固定资产的后续支出若不符合固定资产确认条件，则称为费用化后续支出，应当计入当期损益。

(一)固定资产的后续支出的处理方法

固定资产的后续支出通常采用的处理方法:

(1)固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。

(2)固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。

(3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值; 否则，后续支出应当确认为当期费用。

后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原来的估计，支出必须符合固定资产确认的条件。比如:

①延长固定资产的使用寿命;

②固定资产的生产能力提高;

③产品的成本实质性降低;

④产品的质量实质性提高。

更新改造后固定资产的价值=原有固定资产的账面价值+由于更新改造发生的支出-扩建过程中发生的变价收入

【例5-8】 桂南有限责任公司因生产产品的需要将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235000元，累计折旧850000元，在扩建过程中共发生扩建支出430000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价20000元。其账务处理如下:

①厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧

借: 在建工程 1500000

累计折旧 850000

贷: 固定资产 2350000

②支付扩建支出增加，扩建成本

借: 在建工程 430000

贷: 银行存款 430000

③材料作价入库冲减成本

借: 原材料 20000

贷: 在建工程 20000

④工程完工达到使用状态

扩建后固定资产价值=2350000-850000+430000-20000=1910000(元)

借: 固定资产 1910000

贷: 在建工程 1910000

企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。

(4)经营租入固定资产发生的改良支出。

经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

(二)固定资产后续支出核算的会计分录