投资额度与股权比例

(一)长期股权投资的成本法核算

成本法，是指在取得投资后的后续计量中，长期股权投资按其实际成本计价的方法，且在投资持有期间不因被投资单位净资产的变动而调整其账面价值。成本法核算的长期股权投资的范围有:

第一，对子公司的投资。即投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。

第二，投资企业持有被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资成本法核算流程:

1．长期股权投资成本法核算的计价

长期股权投资以成本法核算的计价，除企业合并形成的长期股权投资外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润的，其应作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。(即简单成本法，参见《企业会计准则解释第3号》。)

2．长期股权投资成本法核算的会计分录

按成本法核算时，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。在成本法下，长期股权投资的有关账务处理的会计分录如下:

3．长期股权投资成本法核算业务

【业务8-14】 假定通四海公司2010年4月20日支付价款1500万元购入大丰公司8%的股份，实际支付的价款中包含大丰公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元; 另支付相关税费8万元。大丰公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场价格。通四海公司在取得了该投资后，未以任何形式参与被投资单位的生产经营决策。同年5月10日收到上述现金股利50万元。取得投资后，大丰公司实现的净利润及利润分配情况如下表所示。要求作出通四海公司的相关会计处理。

【业务分析】

(1)计算购入大丰公司股份的初始成本: 1500-50+8=1458(万元)

(2)取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作应收项目处理。

(3)投资后应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。即:

2010年被投资单位实现净利润1000万元，宣告分派600万元利润，应确认的投资收益为: 800×8%=64万元; 2011年应确认的投资收益为: 1200×8%=96万元。

通四海公司的相关会计处理为:

(二)长期股权投资的权益法核算

权益法，是指在取得投资后的后续计量中，应根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动调整长期股权投资账面价值的方法。权益法核算的长期股权投资的范围有:

第一，对合营企业的投资。即投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。

第二，对联营企业的投资。即投资企业对被投资单位施加重大影响的权益性投资。

长期股权投资权益法核算流程:

1．长期股权投资权益法核算的计价

(1)长期股权投资以权益法核算的计价，其初始投资成本的确定同成本法。但需要判断是否调整初始成本。取得长期股权投资时，如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整已确认的初始投资成本。如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

(2)权益法下投资损益的确认。投资企业取得了长期股权投资后，应当按享有或应分担的被投资单位实现的净损益(净利润或净亏损)的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

(3)对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积(其他资本公积)。

(4)被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。

2．长期股权投资权益法核算的会计分录

长期股权投资按权益法核算时，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。因此，还要在“长期股权投资”账户下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细账户进行核算。在权益法下，长期股权投资的有关账务处理的会计分录如下。

※【知识拓展】

被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动包括:

(1)被投资单位增资扩股形成的资本(或股本)溢价;

(2)被投资单位可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积;

(3)被投资单位自用出售房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的资本公积。

3．长期股权投资权益法核算业务

【业务8-15】 假定通四海公司2009年1月取得中兴公司30%的股权，实际支付3000万元。通四海公司能够对中兴公司施加重大影响。取得资产时，中兴公司可辨认净资产账面价值为10500万元(假设中兴公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。通四海公司和中兴公司均采用相同的会计政策。

中兴公司实现的净利润及利润分配情况如下: ①2009年度实现净利润3000万元; ②2010年5月宣告分派现金股利2500万元，2010年度实现净利润1000万元; ③2011年5月宣告分派现金股利1500万元，2011年度发生净亏损800万元。要求作出通四海公司的相关会计处理。

【业务分析】

(1)2009年1月取得投资时:

［计算分析］ 取得中兴公司投资的初始成本=3000(万元)

应享有中兴公司可辨认资产的份额=10500×30%=3150(万元)

比较: 初始成本3000万元＜应享有份额3150万元，则按应享有份额入账

［账务处理］ 借: 长期股权投资——成本 31500000

贷: 银行存款 30000000

营业外收入 1500000

假定取得中兴公司投资时可辨认净资产价值为9800万元，那么

应享有中兴公司可辨认资产的份额=9800×30%=2940(万元)

比较: 初始成本3000万元＞应享有份额2940万元，则按初始成本入账

［账务处理］借: 长期股权投资——成本 30000000

贷: 银行存款 30000000

(2)中兴公司2009年度实现净利润3000万元:

［计算分析］ 被投资单位中兴公司所有者权益额增加，应当按享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

应确认的投资收益=3000×30%=900(万元)

［账务处理］ 借: 长期股权投资——损益调整 9000000

贷: 投资收益 9000000

(3)中兴公司2010年5月宣告分派现金股利2500万元

［计算分析］ 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值。

应收股利=25000000×30%=750(万元)

［账务处理］ 借: 应收股利——中兴公司 7500000

贷: 长期股权投资——损益调整 7500000

(4)中兴公司2010年度实现净利润1000万元:

［计算分析］ 被投资单位中兴公司所有者权益额增加，应当按享有的被投资单位实现的净净利润的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

应确认的投资收益=1000×30%=300(万元)

［账务处理］ 借: 长期股权投资——损益调整 3000000

贷: 投资收益 3000000

(5)中兴公司2010年5月宣告分派现金股利1500万元:

［计算分析］ 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值。

应收股利=1500×30%=450(万元)

［账务处理］ 借: 应收股利——中兴公司 4500000

贷: 长期股权投资——损益调整 4500000

(6)中兴公司2011年度发生净亏损800万元:

［计算分析］ 被投资单位中兴公司所有者权益额减少，应分担被投资单位发生的净亏损的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

应确认的投资收益=-800×30%=-240(万元)

［账务处理］ 借: 投资收益 2400000

贷: 长期股权投资——损益调整 2400000