应付债券的核算

(1)账户的设置

企业应设置“应付债券”账户,核算债券的发行和本息的偿还情况。该账户贷方登记企业发行债券收到的款项、一次还本付息债券计提的债券利息、发生的溢价及摊销的折价,借方登记实际支付的债券本息、发生的折价及摊销的溢价,期末贷方余额反映尚未偿还的应付债券。该账户应设置“债券面值”“利息调整”“应计利息”明细账户,分别核算债券本金的取得和归还,债券溢价、折价的发生及摊销,以及一次还本付息债券利息的形成和支付。

另外,企业应当设置“企业债券备查簿”,详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付时,在备查簿中应予以注销。

(2)债券发行的核算

企业发行债券,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等账户,按债券票面金额,贷记“应付债券——债券面值”,存在差额的,借记或贷记“应付债券——利息调整”。实际收到的金额是指债券发行价格扣除发行费用后的差额。债券发行时发生的手续费、佣金等交易费用,金额较小的,直接计入当期损益(即财务费用)；金额较大的,作为利息费用的调整,不计入当期损益。

(3)债券利息的核算

发行长期债券的企业,应按期计提利息,并在债券存续期间采用实际利率法对债券的溢价和折价进行摊销。

按面值发行的债券,在每期期末按票面利率计提债券利息时,应借记“在建工程”“财务费用”等账户,贷记“应付利息”(一次还本、分期付息)或“应付债券——应计利息”(到期一次还本付息)账户。

溢价和折价发行的债券,溢价和折价是对整个债券存续期间发行企业计提利息费用的一项调整。发行企业应在确定并支付每期利息的同时,把债券溢价逐期在各项利息费用中扣除,而把债券折价逐期转作各期利息费用。这种将债券溢价和折价逐期调整利息费用的方法,称为债券溢价和折价的摊销。

溢价和折价应在债券的存续期内,在资产负债表日计提利息时按实际利率法摊销,即以实际利率乘以各项期初应付债券的账面价值计算各期利息费用,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”(一次还本、分期付息)或“应付债券——应计利息”账户(到期一次还本付息),按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”作为该期应摊销的债券溢价和折价。

(4)债券到期支付债券本息的核算

长期债券到期,支付债券本息时,借记“应付债券——债券面值”“应付债券——应计利息”“应付利息”等账户,贷记“银行存款”等账户。同时,存在利息调整余额的,借记或贷记“应付债券——利息调整”账户,贷记或借记“在建工程”“财务费用”等账户。

任务实施

根据任务描述,会计人员应编制以下会计分录:

债券年利息＝1000000×10％×1＝100000(元)

债券发行价格＝1000000×0.6209＋100000×3.7908≈10000000(元)

借:银行存款 1000000

贷:应付债券——债券面值 1000000

每年年终应按票面利率计算的应计利息为100000元(1000000×10％)

借:财务费用 100000

贷:应付债券——应计利息 100000

债券到期还本并付利息,则企业的账务处理如下:

借:应付债券——债券面值 1000000

借:应付债券——应计利息 100000

贷:银行存款 1100000

典型任务示例

【例1-9】 若任务描述中的市场利率为8％,其他条件不变。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份计算债券的发行价格,并对企业发行债券业务进行会计处理。

债券发行价格＝1000000×0.6806＋100000×3.9927＝1079870(元)

借:银行存款 1079870

贷:应付债券——债券面值 1000000

应付债券——利息调整 79870

每期应计利息为100000元,各年应摊销的溢价及计提的利息费用见表1-1。

表1-1 实际利率法下债券溢价摊销表

根据表1-1,2016年12月31日,作会计分录如下:

借:财务费用 86389.60

借:应付债券——利息调整 13610.40

贷:应付债券——应计利息 100000.00

债券到期还本并付利息,作会计分录如下:

借:应付债券——债券面值 1000000

借:应付债券——应计利息 100000

贷:银行存款 1100000

【例1-10】 若任务描述中的市场利率为12％,其他条件不变。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份计算债券的发行价格并对企业发行债券业务进行会计处理。

债券发行价格＝1000000×0.5678＋100000×3.6048＝928280(元)

借:银行存款 928280

应付债券——利息调整 71720

贷:应付债券——债券面值 1000000

折价发行债券,每期应计利息为100000元,各年应摊销的折价及计提的利息费用见表1-2。

表1-2 实际利率法下债券折价摊销表

根据表1-2,2016年12月31日,作会计分录如下:

借:财务费用 111393.60

贷:应付债券——利息调整 11393.60

贷:应付债券——应计利息 100000.00

债券到期还本并付利息,作会计分录如下:

借:应付债券——债券面值 1000000

借:应付债券——应计利息 100000

贷:银行存款 1100000

归纳总结

公司债券,是企业为筹集长期资金而发行的一种有价证券,是持券人拥有企业债权的债权证书,是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券时的价格受同期银行存款利率的影响较大,有按面值发行、溢价发行和折价发行三种形式。债券的发行价格＝到期票面金额按市场利率折算的复利现值＋各期利息按市场利率折算的年金现值。长期债券按期计提利息,并在债券存续期间采用实际利率法对债券的溢价和折价进行摊销。溢价和折价是对整个债券存续期间发行企业计提利息费用的一项调整。

实训

光华建筑公司于2016年1月1日委托银行发行年利率8％,为期3年,到期一次还本付息的企业债券,债券面值为300万元,银行收取手续费、佣金等交易费用后,实际收到款项为2054465元,将款项存入银行(市场利率为6％)。

要求：根据上述资料,对企业发行债券业务进行相应的会计处理。