会计期末,为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际成本,在资产负债表日,要确定期末存货的价值,正确确定报表中存货项目的实际金额,按照《企业会计准则第1号——存货》的规定,采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量。
(1)成本与可变现净值孰低法
“成本与可变现净值孰低”是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。“成本”是指存货的历史成本,是以历史成本为基础计算的期末存货的实际成本,即存货的期末账面实际余额；“可变现净值”是指在日常活动中,以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用及相关税费后的金额。可变现净值的计算要以确凿的证据为基础,正确反映存货的期末价值。
可变现净值低于成本,表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面金额,存货的成本发生了减值损失,应当计提存货跌价准备,将这部分损失从资产价值中扣除,并计入当期损溢(资产减值损失)；否则,将会出现虚计资产的现象。若减值因素已经消失,减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复转回。
(2)存货跌价准备计提的条件
有下列情况之一的,表明存货的可变现净值低于存货成本,应当计提存货跌价准备。
1)该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望。
2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
3)因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变,市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌。
5)企业足以证明该项存货实质上已经发生减值。
存货存在下列情形之一的,表明存货的可变现净值为零,企业要全额计提跌价准备:
1)已霉烂变质的存货。
2)已过期且无转让价值的存货。
3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货。
4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
(3)存货跌价准备的核算
企业应当设置“存货跌价准备”账户,用于核算存货发生的跌价准备及其转回情况,其贷方登记的是各期计提的存货跌价准备金额,借方登记的是转销或转回的已提存货跌价准备金额,期末贷方余额表示企业期末已计提的存货跌价准备的累计数。本账户可按存货项目或类别进行明细核算。
任务实施
根据任务描述1),会计人员作如下会计处理:
发现盘盈时根据盘点报告表作会计分录如下:
借:原材料——主要材料 3000
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000
报经批准转销时:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000
贷:管理费用 3000
根据任务描述2),会计人员作如下会计处理:
发现盘亏时根据盘点报告表作会计分录如下:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4000
贷:原材料——主要材料 4000
查明原因,属于保管人员收发计量差错,报经批准转销时:
借:管理费用 4000
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4000
借:营业外支出 680
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)680
典型任务示例
【例3-16】 假设任务描述2)中,盘亏的材料属于保管人员保管不善造成的。
要求:学生以企业会计人员的身份对上述业务进行相应的会计处理。
查明原因,属于保管人员保管不善造成的,报经批准转销时:
借:其他应收款——保管员 4000
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4000
【例3-17】 光华建筑公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,2012年12月末第一次计提存货跌价准备,存货的账面成本为200000元,由于市场价格下跌,该存货可变现净值为190000元,应计提的存货跌价准备为10000元。2013年年末,由于市场价格继续下跌,该存货可变现净值为180000元。2014年年末存货的可变现净值为193000元。
要求:学生以企业会计人员的身份对上述业务进行相应的会计处理。
2012年年末计提存货跌价准备:
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备 10000
贷:存货跌价准备 10000
2013年年末,由于市场价格上涨,该存货可变现净值为180000元,故应计提存货跌价准备5000元。
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备 10000
贷:存货跌价准备 10000
2014年年末存货的可变现净值为193000元,故应转回已计提的存货跌价准备13000元。
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备 13000
贷:存货跌价准备 －13000
归纳总结
企业应定期或不定期地对存货进行清查盘点,通常采用实地盘点法,对账实不符的,应查明原因,及时进行调整。会计期末,为了客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际成本,在资产负债表日,要确定期末存货的价值,正确确定报表中存货项目的实际金额,按照规定,采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量。
实训
光华建筑公司在2015年发生如下业务,要求以企业财务人员的身份编制会计分录：
1)公司在2015年10月存货清查中发现盘亏一批水暖件,账面价格为3000元,增值税率为17％,经查盘亏原因是保管不善。
2)公司在2013年12月末首次计提存货跌价准备,其账面成本为3500000元,由于市场价格下跌,该存货可变现净值为320000元。2014年12月末,由于市场价格上涨,该存货可变现净值为330000元。2015年年末存货的可变现净值为345000元。采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。
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