交易性金融资产的核算方法

(1)取得交易性金融资产的核算

企业取得交易性金融资产时,实际支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,借记“应收股利”或“应收利息”账户,按照金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,借记“交易性金融资产——成本”账户,按实际支付的价款,贷记“其他货币资金——存出投资款”等账户。

企业取得交易性金融资产时,发生的相关交易费用如支付给代理机构或券商的手续费和佣金等,计入“投资收益”账户。

(2)交易性金融资产的现金股利或利息的核算

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日分期付息、一次还本下,按债券的票面利率计算的利息收入,应当确认为应收项目,借记“应收股利”或“应收利息”账户,贷记“投资收益”账户。

购入时已宣告发放的股利或利息,在以后收回时,应冲减“应收股利”或“应收利息”账户,不作为“投资收益”处理。

(3)交易性金融资产的期末计量

资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债日按照交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户,贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的作相反的会计分录。

(4)交易性金融资产处置的核算

出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产——成本”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记“公允价值变动损益”账户,贷记“投资收益”账户,或作相反分录。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

2015年1月1日,购买股票时:

借:交易性金融资产——成本 2000000

应收股利 100000

贷:其他货币资金——存出投资款 2100000

支付相关交易费用时:

借:投资收益 102000

贷:其他货币资金——存出投资款 102000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:交易性金融资产——公允价值变动 500000

贷:公允价值变动损益 500000

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录:

借:银行存款 2600000

贷:交易性金融资产——成本 2000000

交易性金融资产——公允价值变动 500000

贷:投资收益 100000

同时:

借:公允价值变动损益 500000

贷:投资收益 500000

典型任务示例

【例4-1】 2015年1月1日,光华建筑公司购入ABC公司发行的债券,该债券于2014年7月1日发行,面值为2000万元,票面年利率为5％,利息按年支付,企业将其作为交易性金融资产,支付价款2050万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元),另支付交易费用6万元。2015年4月10日,收到该笔债券利息50万元。2016年5月28日,收到上年债券利息100万元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业交易性金融资产业务进行会计处理。

2015年1月1日,购入债券时:

借:交易性金融资产——成本 20000000

应收利息 500000

投资收益 60000

贷:银行存款 2560000

2015年4月10日,收到已宣告发放的债券利息时:

借:银行存款 500000

贷:应收利息 500000

2015年12月31日,确认年债券利息收入时:

借:应收利息 1000000

贷:投资收益 1000000

2016年5月28日,收到债券利息时:

借:银行存款 1000000

贷:应收利息 1000000

归纳总结

交易性金融资产属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产,其持有目的是近期出售或回购。其初始确认金额为取得时的公允价值,购入时被投资单位已宣告发放但尚未支取的股息和利息作为应收款项计入“应收股息”或“应收利息”账户；持有期间发生的股息和利息作为投资收益；交易性金融资产在资产负债表日按照公允价值计量,公允价值与账面余额的差额,作为公允价值变动损益核算；交易性金融资产出售时,将公允价值与其初始入账价值之间的差额确认为投资收益,同时,调整公允价值变动损益。

实训

1)2015年1月2日光华建筑公司购入S公司发行的债券,该债券于2014年7月1日发行,面值为1000万元,票面利率为5％,债券利息年末支付,公司将其划分为交易性金融资产管理,支付价款1100万元(其中包括已宣告发生的债券利息25万元),另支付交易费用20万元。2015年3月1日,公司收到该笔债券利息,当年年末确认利息收入,2015年12月31日,该笔债券的市场价值为1080万元,同时,结算当年应计利息并于2016年2月28日收到债券利息。2016年7月3日,公司将上述债券出售,售价为1300万元。

要求：以公司会计人员的身份对债券购入、期末计息及转让业务进行相应的会计处理。

2)2015年9月1日光华建筑公司购入ABC公司已宣告发放但尚未分派现金股利的股票,每股成交价为3.50元,其中包括0.50元的已宣告发放但尚未领取的现金股利,共1000000股,另支付1000元的相关费用,2015年10月25日,公司收到发放的现金股利。2015年年末,该股票的市场价格为5元,2016年2月8日,ABC公司宣告分派现金股利,每股0.50元。2016年3月31日,公司通过海通证券将所持有的ABC公司的股票以每股6元的价格卖出,支付相关税费20000元。

要求：学生以公司会计人员的身份对购入股票、分派股利及转让业务进行相应的会计处理。