资本化的后续支出的处理

资本化的后续支出的条件:使流入企业的经济利益超过原先、延长固定资产的使用寿命,使产品质量实质性提高、使产品成本实质性降低。

在发生资本化的后续支出时,应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产转入在建工程,并停止计提折旧。可资本化的后续支出通过“在建工程”账户核算,在后续支出完工并达到预定可使用状态时,从在建工程转为固定资产,重新确定固定资产原价,并按新的原价、使用年限、预计净残值和折旧方法重新开始计提折旧。

如果可资本化的固定资产后续支出涉及替换原固定资产的某组成部分,应当将被替换部分的账面价值从原固定资产价值中扣除。

以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,在租赁期内进行合理摊销。

任务实施

根据任务描述,会计人员应编制以下会计分录:

借:管理费用 1500

借:应交税费——应交增值税(进项税额)255

贷:银行存款 1755

典型任务示例�

【例5-11】 2016年4月,光华建筑公司将对一库房进行大修理,该库房原值为80万元,已提折旧35万元,大修理支出10万元,修理过程中发生的变价收入为1万元,2016年6月大修完成并交付使用,增值税税率为11％。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份对企业固定资产后续支出业务进行会计处理。

会计处理如下:

库房转入修理时:

借:在建工程——库房修理工程 450000

借:累计折旧 350000

贷:固定资产——生产用固定资产 800000

发生改建支出时:

借:在建工程——库房修理工程 100000

贷:银行存款等 100000

获得变价收入时:

借:银行存款 10000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 1100

贷:在建工程——库房修理工程 8900

2016年6月,修理库房交付使用时:

借:固定资产 541100

贷:在建工程——库房修理工程 541100

归纳总结

固定资产后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理支出等。与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,进行资本化处理。资本化的后续支出的条件：使流入企业的经济利益超过原先,延长固定资产的使用寿命,使产品质量实质性提高,使产品成本实质性降低。

与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益,进行费用化处理。费用化的后续支出指固定资产日常维护支出,它只是保证固定资产的正常工作状况,一般不产生未来的经济利益,在费用发生时计入当期管理费用。

实训

光华建筑公司于2016年10月对一台在用起重机械进行技术改造,其原价为170000元,累计折旧40000元。在技术改造中回收的旧配件等变价收入1000元,领用原材料5000元,负担工资6000元,用银行存款支付其他各种费用3000元,工程完工交付使用,经过改造,该固定资产的性能得到了提高。另外,该公司对一搅拌机进行日常维护保养,共支出300元,以银行存款支付,增值税税率为17％。

要求：根据上述资料,编制会计分录。