无形资产取得的核算方法

(1)外购无形资产的核算

外购无形资产的实际成本包括购买价款、相关税费,以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。无形资产已经达到预定用途以后发生的费用,以及为引入新产品宣传发生的广告费、管理费用等间接费用,均不应计入无形资产的初始成本。

(2)投资者投入无形资产的核算

投资者投入的无形资产应当按照投资评估值或合同、协议约定的价值作为无形资产的取得成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。倘若投资合同或协议约定价值不公允,应按无形资产的公允价值作为其初始成本入账。

(3)自行开发无形资产的核算

自行开发的无形资产,其成本包括自企业进入开发阶段至达到预定用途前所发生的符合资本化确认条件的支出总额,但对于以前研究期间已经费用化的支出不再调整。企业自行进行的项目研发,可分为研究阶段和开发阶段两个阶段。

1)研究阶段是指为获取新技术和知识等进行的有计划的调查,研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发,开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。因此,将内部研究开发项目研究阶段的支出,在发生时计入当期损益。

2)开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在开发阶段,很大程度上已经具备形成一项新产品或新技术的基本条件,开发阶段的特点在于开发更具有针对性,并且形成成果的可能性较大。在开发阶段发生的支出,符合资本化条件的确认为无形资产,否则计入当期损益。若无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应当将发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。

企业内部研究开发项目开发支出必须同时满足下列条件,才能确认为无形资产:

①完成该无形资产以使其能够使用或出售,在技术上具有可行性。

②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

③无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。

④有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。

⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

为核算企业研究与开发无形资产时发生的各项支出,企业应设置“研发支出”账户,该账户属于成本类账户,借方登记研发过程中发生的费用化支出及资本化支出,贷方登记研发完成后形成的无形资产的成本及转销的研发中的费用化支出,期末,借方余额反映企业未形成无形资产的资本化支出。本账户按“费用化支出”和“资本化支出”设置明细账进行明细核算。

企业自行开发无形资产的研发支出,满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”账户,贷记“银行存款”等相关账户；不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”账户,贷记“银行存款”等相关账户。

企业研发项目形成无形资产的,借记“无形资产”账户,贷记“研发支出——资本化支出”账户。期末,应将研发支出账户归集的费用化金额借记“管理费用”账户,贷记“研发支出——费用化支出”账户。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

根据无形资产取得的发票及付款凭证,作会计分录如下:

借:无形资产——专利权 1000000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)170000

贷:银行存款 1170000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:无形资产——专利技术 500000

贷:实收资本 500000

典型任务示例

【例6-1】 光华建筑公司自行研发一项技术,截至2014年12月31日,发生研发支出合计80000元。从2015年1月1日开始进入开发阶段。2015年发生研发支出30000元,假定符合开发支出资本化的条件。2015年12月31日,该项研发活动结束并开发出一项非专利技术。

要求:学生以公司会计人员的身份为上述经济业务编制会计分录。

编制会计分录如下:

2014年12月31日,发生研发支出时:

借:研发支出——费用化支出 80000

贷:银行存款等 80000

2014年12月31日,研发支出费用,计入当期损益时:

借:管理费用 80000

贷:研发支出——费用化支出 80000

2015年,发生满足资本化确认条件的开发支出时:

借:研发支出——资本化支出 30000

贷:银行存款等 30000

2015年12月31日,该技术研发完成并形成无形资产时:

借:无形资产 30000

贷:研发支出——资本化支出 30000

归纳总结

无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。其包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。无形资产由企业拥有或者控制,并能为其带来未来经济利益,它本身不具有实物形态,是可辨认的非货币性资产。

无形资产可分为自创的无形资产、外购的无形资产等,这些无形资产初始计量应以成本计量。企业研发无形资产,可分为研究阶段和开发阶段,研究阶段的支出应计入当期损益；开发阶段的支出,符合资本化条件的,列入无形资产成本,否则,计入当期损益,如果无法区分研究阶段和开发阶段支出,则全部计入当期损益。

拓展提高

(1)通过非货币性资产交换取得的无形资产的核算

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,在发生补价的情况下,支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入无形资产的公允价值)和应支付的相关税费,作为换入无形资产的成本；收到补价方,应当以换入无形资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费,作为换入无形资产的成本。企业通过上述方式取得的无形资产,账务处理类同于固定资产的账务处理。

(2)通过债务重组取得的无形资产的核算

通过债务重组取得的无形资产,是指企业作为债权人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产,且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本,应当以其公允价值入账。

(3)通过政府补助取得的无形资产的核算

通过政府补助取得的无形资产成本,应当按照公允价值计量,公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量。通过这一形式取得的无形资产,按其公允价值或名义金额,借记“无形资产”账户,贷记“递延收益”账户。

(4)土地使用权处理的核算

通常,企业取得的土地使用权,应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2)企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法(例如,按公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

企业改变土地使用权的用途,将其用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。

(5)企业合并中取得的无形资产的核算

企业合并中取得的无形资产,按照企业合并的分类,分别作如下处理：

1)同一控制下吸收合并,按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并,合并方在合并日编制合并报表时,应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。

2)非同一控制下的企业合并,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量,包括：

①被购买企业原已确认的无形资产。

②被购买企业原未确认的无形资产,但其公允价值能够可靠计量,购买方应在购买日将其独立于商誉,确认为一项无形资产。

实训

光华建筑公司自行研究开发一项专利技术,2015年1月1日,该项研发活动进入开发阶段,以银行存款支付开发费用360万元,其中,满足资本化条件的为180万元。2015年7月1日,开发活动结束,并按法律程序申请取得专利权,供企业行政管理部门使用。该项专利权有效期为10年,采用直线法摊销。2015年12月1日,该公司将该项专利权转让,实际取得价款为220万元,增值税税率为11％,款项已存入银行。

要求：以公司会计人员的身份对上述业务进行相应的账务处理。