无形资产的减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时,计提相应的资产减值准备。按应减记的金额,借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”账户,贷记“无形资产减值准备”账户。

无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

会计处理如下:

取得无形资产时:

借:无形资产——专利权 600000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)102000

贷:银行存款 702000

按月摊销时,月摊销额＝600000/(10×12)＝5000(元)

借:管理费用——无形资产摊销 5000

贷:累计摊销 5000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:银行存款 777000

累计摊销 20000

贷:无形资产——专利权 600000

应交税费——应交营业税 77000

营业外收入——非流动资产处置利得 120000

根据任务描述3),会计人员应编制以下会计分录

在资产负债表日,该专利权的账面价值为80000元,可收回金额为50000元,可收回金额低于其账面价值30000元,应计提减值准备。

借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备 30000

贷:无形资产减值准备 30000

典型任务示例

【例6-2】 2016年6月1日,光华建筑公司购入商标的使用权一项,购入含税价值280800元,增值税税率为17％。开出转账支票支付,该使用权的有效期为10年,年末摊销无形资产。

要求:学生以企业会计人员的身份为企业进行相应的会计处理。

购入无形资产时,根据发货票及转账凭证作分录如下:

借:无形资产——商标权 240000

借:应交税费——应交增值税(进项税额)40800

贷:银行存款 280800

年末摊销无形资产价值时作分录如下:

借:管理费用——无形资产摊销 14000

贷:累计摊销 14000

【例6-3】 假设2016年7月1日,光华建筑公司向某公司转让【例6-2】中的商标的使用权,转让期为5年,每半年收取一次使用费,收取使用费含税价为33300元,增值税税率为11％,该无形资产可用年限为10年。

要求:学生以企业会计人员的身份为企业进行相应的会计处理。

取得专利使用费时:

借:银行存款 33300

贷:其他业务收入 30000

贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 3300

年末结转成本时:

借:其他业务成本 12000

贷:累计摊销 12000

【例6-4】 2016年12月31日,光华建筑公司拥有一项专利技术(价值1000000元),预计使用期限为10年,采用直线法进行摊销,现已经摊销8年。根据市场调查,用该专利技术生产的产品已没有市场,其预期无法再为企业带来任何经济利益,应当予以转销。该专利技术转销时,其成本为1000000元,未计提减值准备,该项非专利技术的残值为零。假定不考虑其他相关因素。

要求:学生以企业会计人员的身份为企业进行相应的会计处理。

借:累计摊销 800000

营业外支出——处置非流动资产损失 200000

贷:无形资产——专利权 1000000

拓展提高

企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：

1)无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。

2)使用寿命有限的无形资产,其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产,其使用寿命不确定的判断依据。

3)无形资产的摊销方法。

4)用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。

5)计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

归纳总结

寿命有限的无形资产,应进行摊销,当月增加的无形资产,当月开始摊销；当月减少的无形资产,当月不再摊销。摊销方法可以采用直线法、生产总量法等。

使用寿命不确定的无形资产,不应进行摊销,但是应每年进行减值测试。

无形资产的处置主要是指无形资产的出售、对外出租,或者在无形资产无法为企业带来未来经济利益时,对其予以终止确认并转销。

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额。无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

实训

1)光华建筑公司于2014年6月1日从甲企业购入一项专利权,买价为50万元,增值税税率为17％,以银行存款支付。该专利预计使用寿命为10年,假定光华建筑公司于年末计提无形资产摊销,无净残值,按直线法摊销。2014年12月31日,光华建筑公司将上项专利权出售给乙企业,取得收入50万元并存入银行,该项收入适用的增值税税率为11％(不考虑其他税费)。

2)2014年6月1日,光华建筑公司外购一项无形资产,实际支付的价款为58.5万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2014年12月31日,经公司分析,该项无形资产可能发生减值,光华建筑公司估计其可收回金额为36万元。

要求：以企业会计人员的身份对上述经济业务进行相应的会计处理。