坏账的核算方法

(1)设置的账户

采用备抵法核算坏账损失,应设置“坏账准备”账户和“资产减值损失”账户。

1)“坏账准备”账户。该账户是资产类的备抵调整账户,在资产负债表中作为“应收账款”的减项,反映和监督应收款项发生坏账而计提的坏账准备及其转销情况。其贷方登记当期计提的坏账准备及以前会计期间已注销的坏账以后又收回数；借方登记实际发生坏账冲减的坏账准备金数,期末,贷方余额反映已计提但尚未转销的坏账准备,期末,借方余额反映企业以前会计期间少计提的坏账准备金数额。本账户可按应收款项的类别设置明细账。

结合企业应收账款账面余额情况,当期应提取的坏账准备按下式计算:

当期应提取的坏账准备＝按当期应收款项计算的应提取坏账准备金额－“坏账准备”

账户贷方余额

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额,应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额,应按其差额冲减已计提的坏账准备；若“坏账准备”为借方余额,则应按应提数与借方余额之和来计提本期坏账准备。

2)“资产减值损失”账户。资产减值是指企业持有的应收款项、固定资产、存货等各项资产,在资产负债表中其账面价值低于可变现净值或市值。“资产减值损失”账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。其借方登记计提的各项资产减值损失；贷方登记已计提资产减值损失的转销数,该账户期末余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。本账户应按资产减值损失的项目进行明细核算。

(2)坏账损失的核算

企业提取坏账准备时,本期应提取的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额提取,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户；否则作相反分录。

当应收款项确认为坏账时,企业应按实际坏账损失转销坏账准备金,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”“其他应收款”等账户。

对已经确认为坏账的应收款项以后又收回时,应同时作两笔分录,借记“应收账款”“其他应收款”等账户,贷记“坏账准备”账户；同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”“其他应收款”等账户。

任务实施

根据任务描述,会计人员应编制以下会计分录:

2013年年末提取坏账准备:

借:资产减值损失 5000

贷:坏账准备 5000

2014年冲销坏账:

借:坏账准备 2000

贷:应收账款——A公司 2000

2014年年末,计提坏账准备:

提取前的“坏账准备”账户贷方余额为3000元,按年末应收账款余额估计坏账损失为4000元,则本年应提取坏账准备数为1000元,提取后“坏账准备”账户贷方余额为4000元。

借:资产减值损失 1000

贷:坏账准备 1000

2015年冲减坏账:

借:坏账准备 10000

贷:应收账款——B公司 10000

2015年年末,计提坏账准备:

提取前的“坏账准备”账户为借方余额6000元,按年末应收账款余额估计坏账损失为3000元,则本年应提取坏账准备数为9000元,提取后“坏账准备”账户贷方余额为3000元。

借:资产减值损失 9000

贷:坏账准备 9000

2016年,A公司2000元坏账又收回。

借:应收账款——A公司 2000

贷:坏账准备 2000

借:银行存款 2000

贷:应收账款——A公司 2000

2016年年末,计提坏账准备:

提取坏账前“坏账准备”账户贷方余额为5000元,按年末应收账款余额计提的坏账准备为贷方3500元,则年末实际应提的坏账为－1500元。

借:资产减值损失 1500

贷:坏账准备 1500

典型任务示例

【例8-14】 光华建筑公司的坏账核算采用备抵法,按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备,估计确定的计提比例为1％。第一年年末的应收账款余额为800000元。第二年公司所欠的5000元账款已超过3年,确认为坏账。第二年年末,公司应收账款余额为600000元。第三年乙公司破产,所欠10000元账款无法收回,确认为坏账。甲公司所欠的5000元账款又收回,第三年年末,公司应收账款余额为500000元。

要求:学生以光华建筑公司会计人员的身份进行会计处理。

第一年年末提取坏账准备:

借:资产减值损失 8000

贷:坏账准备 8000

第二年冲销坏账:

借:坏账准备 5000

贷:应收账款——甲公司 5000

第二年年末,计提坏账准备:

提取前的“坏账准备”账户贷方余额为3000元,按年末应收账款余额估计坏账损失为6000元,则本年应提取坏账准备数为3000元,提取后“坏账准备”账户贷方余额为6000元。

借:资产减值损失 3000

贷:坏账准备 3000

第三年冲减坏账:

借:坏账准备 10000

贷:应收账款——乙公司 10000

第二年确认的坏账又收回:

借:应收账款——甲公司 5000

贷:坏账准备 5000

借:银行存款 5000

贷:应收账款——甲公司 5000

第三年年末,计提坏账准备:

提取前的“坏账准备”账户贷方余额为1000元,按年末应收账款余额估计坏账损失为5000元,则本年应提取坏账准备数为4000元,提取后“坏账准备”账户贷方余额为4000元。

借:资产减值损失 4000

贷:坏账准备 4000

归纳总结

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而造成的损失,称为坏账损失。坏账损失的核算有直接转销法和备抵法。

备抵法是按期估计可能产生的坏账损失,并列入当期费用,形成企业的坏账准备,实际发生坏账时再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。

估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。

实训

光华建筑公司按照应收账款余额的1‰提取坏账准备。第一年年末的应收账款余额为8000000元,预收甲单位账款期末余额为2000000元；第二年发生坏账5000元,其中,甲单位2000元,乙单位3000元,年末应收账款期末余额为10000000元,预收甲单位账款期末余额为300000；第三年,已冲销的上年乙单位的应收账款20000元又收回,期末应收账款余额为1100000元。

要求：以企业会计人员的身份对上述资料进行相关的会计核算。