“五险一金”的核算

(1)“五险一金”的内容

1)养老保险。养老保险是指国家和社会根据法律和法规,为解决劳动者在达到国家规定的解除劳动义务的劳动年龄界限,或因年老丧失劳动能力退出劳动岗位后的基本生活而建立的一种社会保险制度。我国的养老保险由三个部分组成:第一部分是基本养老保险；第二部分是企业补充养老保险；第三部分是个人储蓄性养老保险。城镇企业事业单位按照本单位工资总额的22％缴纳养老保险费。

2)失业保险。失业保险是指国家通过立法强制实行的,由社会集中建立基金,对因失业而暂时中断生活来源的劳动者提供物质帮助的制度。它是社会保障体系的重要组成部分,是社会保险的主要项目之一。失业保险基金由四部分组成:第一部分是城镇企业事业单位、城镇企业事业单位职工缴纳的失业保险费；第二部分是失业保险基金的利息；第三部分是财政补贴；第四部分是依法纳入失业保险基金的其他资金。城镇企业事业单位按照本单位工资总额的2％缴纳失业保险费。

3)医疗保险。医疗保险是由国家强制实施的一项社会福利事业,是社会为保障劳动者基本医疗需求的社会医疗保险制度。它有两层基本含义:一是基本医疗保险水平要与社会生产力发展水平相适应,要和财政、企业和个人的承受能力相适应；二是用比较低廉的费用,获得比较优质的医疗服务,能够保障职工基本医疗需求的社会医疗保险制度。当人们生病或受到伤害后,由国家或社会给予一种物质帮助。

4)工伤保险。工伤保险是社会保险制度中的重要组成部分,是国家和社会为在生产、工作中遭受事故伤害和患职业性疾病的劳动者及亲属提供医疗救治、生活保障、经济补偿、医疗和职业康复等物质帮助的一种社会保障制度。我国2003年颁布的《工伤保险条例》规定:用人单位应当按时缴纳工伤保险费。职工个人不缴纳工伤保险费。用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。工伤保险费根据“以支定收、收支平衡”的原则确定费率。

5)生育保险。生育保险是通过国家立法规定,在劳动者因生育子女而导致劳动力暂时中断时,由国家和社会及时给予物质帮助的一项社会保险制度。我国生育保险待遇主要包括两项:一是生育津贴,用于保障女职工产假期间的基本生活需要；二是生育医疗待遇,用于保障女职工怀孕、分娩期间,以及职工实施节育手术时的基本医疗保健需要。劳动部在1995年颁布的《企业职工生育保险试行办法》中规定:生育保险根据“以支定收,收支平衡”的原则筹集资金,由企业按照其工资总额的一定比例向社会保险经办机构缴纳生育保险费,建立生育保险基金。生育保险费的提取比例由当地人民政府根据计划内生育人数和生育津贴、生育医疗费等项费用确定,并可根据费用支出情况适时调整,但最高不得超过工资总额的1％。职工个人不缴纳生育保险费。

养老保险、医疗保险和失业保险,这三种险是由用人单位和个人共同缴纳保险费。工伤保险和生育保险完全是由用人单位承担的,个人不需要缴纳。

6)住房公积金。住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位(以下简称单位)及其在职职工缴存的长期住房储备金。《住房公积金管理条例》规定:职工个人缴存的住房公积金和职工所在单位为职工缴存的住房公积金,属于职工个人所有。单位录用职工的,应当自录用之日起30日内到住房公积金管理中心办理缴存登记,并持住房公积金管理中心的审核文件,到受委托银行办理职工住房公积金账户的设立或者转移手续。职工住房公积金的月缴存额为职工本人上一年度月平均工资乘以职工住房公积金缴存比例。单位为职工缴存的住房公积金的月缴存额为职工本人上一年度月平均工资乘以单位住房公积金缴存比例。新参加工作的职工从参加工作的第二个月开始缴存住房公积金。月缴存额为职工本人当月工资乘以职工住房公积金缴存比例。单位新调入的职工从调入单位发放工资之日起缴存住房公积金,月缴存额为职工本人当月工资乘以职工住房公积金缴存比例。职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的5％；有条件的城市,可以适当提高缴存比例。职工个人缴存的住房公积金,由所在单位每月从其工资中代扣、代缴。

(2)“五险一金”的核算

企业应按照有关规定计提“五险一金”,并按要求进行核算。“五险一金”以工资总额为基础进行计提,计提比例参照有关规定分别是:

养老保险:单位22％,个人8％。

医疗保险:单位7.5％,个人2％。

失业保险:单位2％,个人1％。

工伤保险:单位1％,个人不需要缴纳。

生育保险:单位0.6％,个人不需要缴纳。

住房公积金:职工和单位住房公积金的缴存比例不小于职工上一年度月平均工资的5％。

“五险一金”是构成企业职工薪酬的内容,需要通过“应付职工薪酬——社会保险费”账户核算。

任务实施

根据任务描述1),会计人员应编制以下会计分录:

借:应付职工薪酬——职工福利费 10000

贷:库存现金 10000

根据任务描述2),会计人员应编制以下会计分录:

借:管理费用——固定资产使用费 5000

贷:应付职工薪酬——非货币性福利 5000

根据任务描述3),会计人员编制的职工福利费计提表见表9-4。

表9-4 职工福利费计提表

根据表9-4,作会计分录如下:

借:工程施工——人工费 29400

工程施工——间接费用 4900

生产成本——辅助生产成本 1400

采购保管费 700

管理费用 3500

机械作业 1400

贷:应付职工薪酬——职工福利费 41300

根据任务描述4),会计人员应编制以下会计分录:

借:管理费用——工会经费 5900

管理费用——职工教育经费 4425

贷:应付职工薪酬——工会经费 5900

应付职工薪酬——职工教育经费 4425

根据任务描述5),会计人员应编制以下会计分录:

上交工会经费时,根据缴费凭证:

借:应付职工薪酬——工会经费 5900

贷:银行存款 5900

支付职工培训费2000元时,根据相关原始凭证:

借:应付职工薪酬——职工教育经费 2000

贷:银行存款 2000

根据任务描述6),会计人员应编制以下会计分录:

借:应付职工薪酬——社会保险金——养老保险 40000

应付职工薪酬——社会保险金——失业保险 10000

应付职工薪酬——社会保险金——工伤保险 2000

应付职工薪酬——社会保险金——生育保险 1800

应付职工薪酬——社会保险金——医疗保险 20000

应付职工薪酬——住房公积金 25000

贷:银行存款 98800

典型任务示例

【例9-5】 光华建筑公司按表9-5资料计提五险一金。

要求:以会计人员的身份,计提应由企业负担的社会保险金及住房公积金,并进行相关的账务处理。

表9-5 五险一金计算表 元

根据表9-5,作会计分录如下:

借:工程施工——人工费 80010

工程施工——间接费用 13335

辅助生产 3810

采购保管费 1905

管理费用 9525

销售费用 3810

贷:应付职工薪酬——社会保险金——养老保险 64900

应付职工薪酬——社会保险金——失业保险 5900

应付职工薪酬——社会保险金——工伤保险 2950

应付职工薪酬——社会保险金——生育保险 1770

应付职工薪酬——社会保险金——医疗保险 22125

应付职工薪酬——住房公积金 14750

代扣职工个人应交的社会保险金及住房公积金,作会计分录如下:

借:应付职工薪酬——工资 47200

贷:其他应付款——个人社会保险金——养老保险 23600

其他应付款——个人社会保险金——失业保险 2950

其他应付款——个人社会保险金——医疗保险 5900

其他应付款——住房公积金 14750

归纳总结

福利费包括职工福利费和非货币性福利。职工福利费也称为货币性福利费,是按工资总额的14％提取。非货币性福利费是企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工。

工会经费是工会用于组织活动的经费,根据工资总额的2％提取并拨交工会使用。职工教育经费是按工资总额的1.5％计算提取的,是用于职工教育、提高技能等活动方面的经费。

“五险”包括养老保险、失业保险、医疗保险、工伤保险和生育保险,其中,养老保险、医疗保险和失业保险,这三种险由用人单位和个人共同缴纳保险费。工伤保险和生育保险完全是由用人单位承担的,个人不需要缴纳。“一金”指住房公积金,住房公积金由用人单位和个人共同缴纳。

实训

光华建筑公司于2015年10月发生如下经济业务：

1)10月21日,开展工会书法比赛,发生活动经费5000元,由现金支付。

2)10月22日,通过银行转账支付项目经理的培训费5000元。

3)10月31日,工资总额450000元,按国家规定分别以14％、2％、1.5％的比例计提职工福利费、职工工会经费和职工教育经费。

4)10月31日,计提五险一金。

要求：根据上述经济业务,编制会计分录。