(1)间接费用的归集
间接费用是各项工程共同发生的费用,一般难以分清具体的受益对象。因此,在费用发生时,先通过“工程施工——间接费用”账户进行归集,期末,按适当分配标准分配计入各有关工程成本核算对象的“间接费用”项目。间接费用明细账采用多栏式明细账,按间接费用项目分设专栏。其格式见表11-12。
表11-12 工程施工——间接费用明细账 元
(2)间接费用的分配
月末,各施工单位应对本月发生的间接费用进行分配。分配方法主要有人工费比例分配法和直接费比例分配法。
1)人工费比例分配法。人工费比例分配法是以各成本核算对象当期实际发生的人工费为基础分配间接费用的一种方法,一般适用于安装工程。其计算公式如下:
某工程应分配的间接费用＝该工程本月人工费实际成本×间接费用分配率
2)直接费比例分配法。直接费比例分配法是以各成本核算对象当期实际发生的直接费为基数分配间接费用的一种方法。一般适用于建筑工程。其计算公式如下:
某工程应分配的间接费用＝该工程的实际直接费×间接费用分配率
任务实施
根据任务描述中的要求1,会计人员应编制以下会计分录:
1)借:工程施工——合同成本——间接费用(办公费) 2000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)340
贷:银行存款 2340
2)借:工程施工——合同成本——间接费用(财产保险费) 1258
贷:待摊费用——财产保险费 1258
3)借:工程施工——合同成本——间接费用(工资)50000
贷:应付职工薪酬——应付工资 50000
4)借:工程施工——合同成本——间接费用(职工福利费) 7000
贷:应付职工薪酬——应付职工福利费 7000
5)借:工程施工——合同成本——间接费用(折旧费) 2000
贷:累计折旧 2000
6)借:工程施工——合同成本——间接费用(工具用具使用费) 1250
贷:周转材料——在库周转材料(低值易耗品) 1250
将上述各会计分录登记到“间接费用明细账”,见表11-12。
根据任务描述中的要求2,编制“间接费用分配表”,见表11-13。
表11-13 间接费用分配表
根据“间接费用分配表”(表11-13),编制会计分录如下:
借:工程施工——合同成本——甲工程(间接费用)46589.67
工程施工——合同成本——乙工程(间接费用)17066.23
贷:工程施工——间接费用 63655.90
根据任务描述中的要求3,登记“工程成本卡”“工程成本明细账”,见表11-14~表11-16。
表11-14 工程成本卡
续表
表11-15 工程成本卡
表11-16 工程成本明细账
续表
典型任务示例
【例11-10】 2015年10月光华建筑公司第二项目部本月发生的费用如下:
1)开出转账支票购买办公用品1000元,增值税为170元。
2)现金支付工程排污费800元,增值税为136元。
3)分配本月项目部管理人员的工资60000元。
4)根据职工福利费计提表计提福利费8400元。
5)项目部经理出差归来报销差旅费2000元,冲销原借款2000元。
该项目部承建A、B两个工程,A工程的直接成本是302000元,B工程的直接成本是420000元。
要求:学生以企业会计人员的身份作会计分录并分配间接费用。
根据以上经济业务作会计分录如下:
1)借:工程施工——合同成本——间接费用(办公费) 1000
借:应交税费——应交增值税(进项税额)170
贷:银行存款 1170
2)借:工程施工——合同成本——间接费用(排污费)800
借:应交税费——应交增值税(进项税额)136
贷:库存现金 936
3)借:工程施工——合同成本——间接费用(人工费)60000
贷:应付职工薪酬——应付工资 60000
4)借:工程施工——合同成本——间接费用(人工费) 8400
贷:应付职工薪酬——应付职工福利费 8400
5)借:工程施工——合同成本——间接费用(差旅费) 2000
贷:备用金——李经理 2000
第二项目部的间接费用分配表见表11-17。
表11-17 间接费用分配表
根据“间接费用分配表”(表11-17),编制会计分录如下:
借:工程施工——合同成本——A工程(间接费用) 30200
工程施工——合同成本——B工程(间接费用) 42000
贷:工程施工——间接费用 72200
归纳总结
间接费用是指施工企业所属的直接组织生产活动的施工管理机构(如项目部)所发生的施工管理费。间接费用是各项工程共同发生的费用,一般难以分清具体的受益对象。因此,在费用发生时,先通过“工程施工——间接费用”账户进行归集,期末,按适当分配标准分配计入各有关工程成本核算对象的“间接费用”项目。分配方法主要有人工费比例分配法和直接费比例分配法。
实训
2015年10月光华建筑公司第二项目部A工程发生如下经济业务：
1)以现金300元支付办公用品购置费,增值税税率为17％。
2)报销职工上下班交通补贴费200元,以现金支付。
3)根据“工资分配表”,应付工作人员工资3000元、工程保修人员工资50元。
4)计提管理人员福利费420元,工程保修人员福利费7元。
5)提取施工单位管理用固定资产折旧费1600元。
6)工程保修领用材料150元,工程施工领用零星材料1000元,行政管理领用一次摊销的低值易耗品500元,计提分期摊销的低值易耗品摊销费700元。
7)报销职工探亲路费500元,结转原借款。
8)摊销应由本月负担的财产保险费1000元。
9)以银行存款支付办公用水电费600元,增值税税率为17％。
要求：以企业会计人员的身份根据上述经济业务编制会计分录。
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