(1)年初数的填列
资产负债表“年初数”栏内各项目的数字,应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致,则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整,填入本表“年初数”栏内。
(2)期末数的填列
本表“期末数”栏内数据的取得方法有以下几种:
1)根据总账科目余额直接填列。如“短期借款”“交易性金融资产”等项目可直接根据其总账科目的期末余额填列。
2)根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目需要根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”总账科目期末余额合计数计算填列。
3)根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”项目需要根据“应收账款”“预收账款”科目所属相关明细科目期末借方余额计算填列。
4)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账科目期末余额,扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于1年内到期的长期借款部分分析计算填列。
5)综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目,需要根据“原材料”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“材料成本差异”“发出商品”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
(3)资产负债表各项目的填列方法
1)“货币资金”项目,反映企业期末持有的库存现金、银行存款和其他货币资金等总额。应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”总账科目的期末余额合计数填列。
2)“交易性金融资产”项目,反映企业为交易目的所持有的债券投资的净值。本项目应根据“交易性金融资产”科目期末余额填列。
3)“应收票据”项目,反映因销售商品、提供劳务等而收到的未到期收款、也未向银行贴现的应收票据,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内,其中,已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。
4)“应收账款”项目,反映企业因销售商品和提供劳务等经营活动而应向购买单位收取的各种款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额,应在“预收账款”项目内填列。
5)“预付账款”项目,反映企业按合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末贷方有余额的,应在“应付账款”项目内填列,“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的,也在本项目填列。
6)“应收利息”项目,反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息,不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。
7)“应收股利”项目,反映企业因股权投资而应收取的现金股利,企业应收其他单位的利润,也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。
8)“其他应收款”项目,反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
9)“存货”项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值,包括各种材料、在产品、半成品、产成品、商品、委托加工物资等。本项目应根据“物资采购”“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料成本差异”“在途物资”“材料采购”等科目的期末借方余额之和,扣减“存货跌价准备”科目期末贷方余额,加上“工程施工”科目的期末余额减去“工程结算”科目期末余额的金额填列,如“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额,其差额应在“应付账款”项目反映。
10)“待摊费用”项目,反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。本项目根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额,以及“长期待摊费用”科目将于1年内到期的部分,也在本项目内反映。
11)“1年内到期的非流动资产”项目,反映企业将于1年内到期的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。
12)“其他流动资产”项目,反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
13)“可供出售金额资产”项目,反映企业持有的划分为可供出售金融资产的证券。本项目根据“可供出售金额资产”科目的期末余额减去“已提资产减值准备”科目的金额填列。
14)“持有至到期投资”项目,反映企业持有的划分为持有至到期投资的证券。本项目根据“持有至到期投资”科目的期末余额,减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后填列。
15)“长期应收款”项目,反映企业持有的长期应收款的可收回金额。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额,再减去“未确认融资收益”科目期末余额后的金额分析计算填列。
16)“长期股权投资”项目,反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
17)“投资性房地产”项目,反映企业持有的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额,减去“累计折旧”“固定资产减值准备”所属相关明细科目期末余额后的金额分析计算填列。
18)“固定资产”项目,反映企业的固定资产可收回金额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额分析填列。
19)“在建工程”项目,反映企业期末各项未完工程的实际支出,包括交付安装的设备价值,未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付分包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额分析计算填列。
20)“工程物资”项目,反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
21)“固定资产清理”项目,反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理,但尚未清理完毕的固定资产的账面价值,以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列,如“固定资产清理”科目期末为贷方余额,以“－”号填列。
22)“无形资产”项目,反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。
23)“长期待摊费用”项目,反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。
24)“递延所得税资产”项目,反映企业确认的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目期末余额分析填列。
25)“其他非流动资产”项目,反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
26)“短期借款”项目,反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
27)“交易性金融负债”科目,反映企业为交易而发生的金融负债,包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”等科目的期末余额分析填列。
28)“应付票据”科目,反映企业为了因购买原材料、商品和接受劳务等开出、承兑的尚未到期付款的应付票据的价值,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
29)“应付账款”项目,反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,计入本表“预付账款”项目。
30)“预收账款”科目,反映企业按合同规定预收购买单位的款项。本项目应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的,应在本表“应收账款”项目内填列。“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的,也应包括在本项目内。
31)“应付职工薪酬”项目,反映企业按规定应付而未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末有借方余额,以“－”号填列。
32)“应交税费”项目,反映企业按税法规定期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额,以“－”号填列。
33)“应付利息”项目,反映企业按合同约定应付而未付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列。
34)“应付股利”项目,反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
35)“其他应付款”项目,反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
36)“预提费用”项目,反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额,应合并在“待摊费用”项目内反映,不包括在本项目内。
37)“1年内到期的非流动负债”项目,反映企业承担的1年内到期的非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。
38)“其他流动负债”项目,反映企业除以上流动负债外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。
39)“长期借款”项目,反映企业借入但尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
40)“应付债券”项目,反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目期末余额填列。
41)“长期应付款”项目,反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额,减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
42)“专项应付款”项目,反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
43)“递延所得税负债”项目,反映企业确认的递延所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目期末余额分析填列。
44)“其他非流动负债”项目,反映企业除以上非流动负债项目外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。
45)“实收资本(或股本)”项目,反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。
46)“资本公积”项目,反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
47)“盈余公积”项目,反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
48)“未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润总数。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损,在本项目内以“－”号填列。
任务实施
根据任务描述中光华建筑公司期末账户余额表中的数据编制资产负债表,见表15-2。
表15-2 资产负债表
续表
归纳总结
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。其主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益(或所有者权益)变动表。
财务报表的编制目的是反映企业管理层受托责任的履行情况,向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,其有助于报表使用者作出经济决策。报表使用者有投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
资产负债表是根据“资产=负债＋所有者权益”这一会计平衡等式编制的,反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。其能提供某一特定日期企业的资产总额及其分布与结构及取得来源。资产负债表包括表首和正表两部分。表中的期末数根据会计账户的期末余额填列。
实训
光华建筑公司2016年年末结转后往来结算账户的总账及明细账的余额,见表15-3。
表15-3 光华建筑公司往来结算账户的总账及明细账的余额 元
要求：计算资产负债表中应收账款、应付账款、预收账款、预付账款的年末数。
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