编制审计计划

审计计划是指审计人员为了高效地完成某项审计业务，达到预期审计目标而对审计工作的安排。合理的审计计划有助于审计人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。编制与实施审计计划，并对审计计划的执行情况进行检查，有利于合理利用审计资源。需要关注的是，项目负责人和项目组其他关键成员都应参与审计计划工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。

一、制定总体审计策略

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次，其中，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划。在制定总体审计策略时，审计人员应考虑以下主要事项。

（一）确定审计范围

在确定审计工作范围时，审计人员需要考虑下列情况：

（1）被审计单位编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度。

（2）特定行业的报告要求，如某些行业监管部门要求提交的报告。

（3）预期的审计涵盖范围，包括所审计的集团内各组成部分的数量及所在地点。

（4）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度。例如，内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门盘点步骤进行了观察，其结果满意，因此，项目组将查阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。

（5）与被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项。

（6）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。

（7）被审计单位的人员和相关数据的可利用性。

（二）确定审计业务时间安排

在确定审计业务时间安排时，审计人员需要考虑下列情况：

（1）被审计单位提交财务报表的时间要求。

（2）执行审计的时间安排，包括期中审计执行时间和期末审计执行时间。

（3）沟通的时间安排。首先是与管理层和治理层沟通的重要日期（主要就审计工作性质、范围和时间的会议组织工作，讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函）；其次是项目组成员之间预期沟通的时间安排、复核工作的时间安排；最后是与前任审计人员的沟通时间及是否需要与第三方沟通等。

（三）确定审计工作方向

在确定审计工作方向时，审计人员需要考虑下列情况：

（1）确定适当的重要性水平。

（2）初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域。

（3）识别重要的组成部分和账户（包括本身具有重要性的账户，如存货以及评估出存在重大错报风险较高的账户）。

（4）项目时间预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

（5）以往审计中对内部控制运行有效性的评价结果，以及管理层重视内部控制的相关证据；业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

（6）项目组人员选择。项目预算和如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度必要性的方式。

（7）影响被审计单位经营的重大变化，包括信息技术和业务流程的变化、关键管理人员变化以及收购、兼并和分立的情况。

（8）重大的行业发展情况，如行业法规变化。

（9）会计准则和会计制度的变化。

（四）调配审计资源

在总体审计策略中，审计人员应当清楚地说明审计资源的规划和调配。在调配审计资源时，需要考虑下列情况：

（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员、就复杂的问题利用专家工作等。

（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量、对其他审计人员工作的复核范围、对高风险领域安排的审计时间预算等。

（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。

（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会、预期项目负责人和经理如何进行复核、是否需要实施项目质量控制复核等。总体审计策略的详略程度因被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度而异，例如，在小型企业的审计中，总体审计策略可以相对简单。审计人员应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容进行调整。

在实务中，审计人员通过完成“总体审计策略”工作底稿完成审计总体计划的制定，具体内容如格式5－9所示。

格式5－9

总体审计策略

一、审计范围

二、审计业务时间安排

（一）对外报告时间安排

（二）执行审计时间安排

（三）沟通的时间安排

三、影响审计业务的重要因素

（一）重要性

（二）可能存在较高重大错报风险的领域

（三）重要的组成部分和账户余额

［填写说明：1．记录所审计的集团内重要的组成部分；2．记录重要的账户余额，包括本身具有重要性的账户余额（如存货）以及评估出存在重大错报风险的账户余额。］

四、人员安排

（一）项目组主要成员的责任

［注：在分配职责时，可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分。］

（二）与项目质量控制复核人的沟通（如适用）

二、制定具体审计计划

审计人员应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。总体审计策略是具体审计计划的指导。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。

具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

（一）风险评估程序

风险评估程序是审计人员为了足够识别和评估财务报表的重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。

（二）计划实施的进一步审计程序

针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，包括控制测试和实质性程序。

进一步审计程序分为进一步审计程序总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。进一步审计程序总体方案主要是指审计人员针对各类交易、账户余额和列报决定采用的实质性方案和综合性方案。具体审计程序则是对进一步审计程序总体方案的延伸与细化。在审计实务中，审计人员通常单独编制一套包括具体程序的“进一步审计程序表”来体现，待具体实施审计程序时，审计人员将基于所计划的具体审计计划，进一步记录所实施的审计程序及结果，并最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿。

（三）计划实施的其他审计程序

计划实施的其他审计程序即审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。它包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的，根据其他审计准则的要求，审计人员应当执行的既定程序。如寻求与被审计单位律师的直接沟通等。

（四）具体审计计划举例

具体审计计划的制定一般通过“具体审计计划表”来完成，具体内容如格式5－10所示。

格式5－10

具体审计计划表

续 表

三、审计过程中对计划的更改

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。审计人员应记录对审计计划作出的重大更改及其理由以及采取的应对措施。例如，重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体审计方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。

四、指导、监督与复核

审计人员围绕下列四个方面对项目组成员的工作进行指导、监督与复核：

（1）被审计单位的规模和复杂程度；

（2）审计领域；

（3）重大错报风险；

（4）项目组成员的素质和专业胜任能力。