一、控制测试的内容
在审计人员取得了内部控制的相关描述并进行初步的控制风险评估之后，就需要确认被审计单位是否真正采用了其所描述的内部控制，也就是说，需要确定内部控制执行得是否有效。有关成本会计控制的内部控制目标、关键内部控制和控制测试的关系如表8－5所示。
表8－5 成本会计控制的内部控制目标、关键内部控制和控制测试一览表
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为了验证是否有足够证据支持初步的控制风险水平，需要进行控制测试。控制测试主要包括存货内部控制的测试和成本会计制度的测试。
（一）存货内部控制的测试
（1）观察和询问职责分工情况。在了解内部控制的基本情况之后，审计人员要观察被审计单位内部的责任分工情况，并询问一年中各职能执行人的情况。
（2）抽查存货入库业务。从存货明细账中抽取部分存货入库业务，检查每笔业务是否都附有验收报告。
（3）抽查存货的出库业务。从存货明细账中抽取部分出库业务，检查是否每笔业务都附有经批准的领料单和提货单，检查领料单和提货单是否经过批准。
（4）核对存货发出凭证与存货明细账。抽取部分领料单和提货单，与存货明细账核对，检查是否所有存货的发出均已入账，领料单、提货单是否经过批准。
（5）定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。
（6）检查存货的管理是否良好，检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。
（7）检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。
（二）成本会计制度的测试
一般来说，成本会计制度测试主要包括以下几个方面：
1．抽查成本计算单
选取部分典型产品的成本计算单，并审查以下几个方面：
（1）验证成本计算是否正确。审计人员可以采用复算的方法验证成本计算的正确性。
（2）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证。原始凭证包括生产通知单、领料单、产量和工时记录、工资费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等。
（3）审查生产通知单、领料单是否经过审批。
（4）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记录是否一致。
2．抽查成本计算的原始凭证
（1）审查生产通知单、领料单、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等原始凭证是否连续编号。
（2）检查上述原始凭证是否经过批准。
（3）从原始凭证追查至成本计算单，检查以下内容：①各种费用归集、分配是否正确；②成本计算是否正确；③成本核算流程是否正确。
3．核对成本计算单与生产成本明细账和总账
主要检查成本计算单、生产成本明细账和总账的记录是否一致。
4．比较本期和前期的成本计算方法
通过比较本期和前期的成本计算方法，检查成本计算方法的一致性。应该特别注意当年使用的成本方法所发生的变化及其对生产成本和销售成本的影响。
二、重新评估控制风险
完成控制测试后，审计人员应对被审计单位的生产和存货循环的内部控制设计的合理性、运行的有效性进行评价，重新评估控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。若有重大的薄弱环节，应确定其对存货实质性程序的影响，并以此为基础制定实质性程序方案。
生产与存货循环控制测试的具体工作底稿参见格式8－3。
格式8－3
生产与存货循环控制测试表
一、了解内部控制的初步结论
二、控制测试结论
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