一、控制测试的内容
在审计人员取得内部控制的相关描述并进行初步的控制风险评估之后，就需要确认被审计单位是否真正采用了其所描述的内部控制，也就是说，需要确定内部控制执行得是否有效。为了验证是否有足够的证据支持初步的控制风险水平，需要进行控制测试，具体内容如下：
（一）实施简易抽查
抽查部分业务的凭证，验证上述调查表对货币资金内部控制的描述是否完整和正确。
（二）抽取并检查收款凭证
抽取部分收款凭证，测试收款业务的内部控制制度，目的是查明公司的会计记录是否真实可靠，是否按规定将现金收入存入银行。在测试现金收款凭证和银行存款收款凭证时，重点审查：
（1）销售收入或劳务收入是否使用正式的发票和收款；
（2）凭证之间有关收入款项的内容和金额是否相符；
（3）取得现金收入的凭证是否在办理收款之后加盖“现金收讫”印章。
在审查原始凭证的基础上，应把原始凭证与相应的收款凭证核对相符，将内容相符的原始凭证和记账凭证与现金和银行存款日记账核对。
（三）抽取并检查付款凭证
抽取部分付款凭证，测试付款业务的内部控制制度，查明企业的会计记录是否真实、可靠以及货币资金支出是否合规、合法。在测试现金付款凭证和银行存款付款凭证时，重点审查：
（1）支出是否经过审核，重大的开支项目是否经过申请和审批；
（2）支出是否用于审核的用途，其中，应注意现金支出是否符合国家规定的现金适用范围，是否在规定的现金支付限额以内，有无大幅度超限额支出的现象；
（3）现金支出凭证上是否有经办人员签名盖章，对支付给企业内部的工资和劳务费是否有领款人签章，支付给外部的劳务费等是否附有税务机关的完税证明书；
（4）支票或银行付款凭证上是否由指定的专人（如出纳员）按序开具支票，并在支票登记簿上记录开出的支票；
（5）不论是用现金支付还是通过银行结算，对外来的发票和收款收据，应特别注意凭证是否与客户的名称相符，是否套印有税务局监制章并加盖有开票或开收据单位的财务专用章或发票专用章；
（6）支票或银行付款凭证上收款人的单位名称与开立发票或收款收据的单位名称是否一致，用途是否相符；
（7）对采购物品费用的支出要分析是否合理、真实，即支出是否符合国家和企业的开支范围，有无集体串通作弊、以费用支出为名共同瓜分集体财产的现象；
（8）审查凭证上金额的计算是否正确，大小写数字是否相符；
（9）已办理现金付款的凭证，是否加盖“收讫”戳记，以防重复报账。
（四）对一些重要的业务内容进行核对
将现金和银行存款日记账与总账核对。一方面，抽取一定数量的现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总数字是否正确无误。另一方面，根据日记账提供的线索，追查核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录，验证账账之间是否相符。
（五）抽查已签发的支票
审阅已使用过的支票存根，一方面，审查是否按序签发支票，有无缺号、断号的情况，作废的支票是否与存根联一并保存在支票本上，并盖有作废的戳记；另一方面，抽查支票本上已签发支票的金额，根据支票号码逐张与本期银行对账单核对，确认已付讫的支票，并且编制到月末尚未付款的支票清点单上，列明支票的号码和金额，由此清点单追查至当月企业编制的银行存款余额调节表上的“企业已付银行未付项目”，并且还要审查这些项目在下一期是否全部兑现。要特别注意调节表上漏记或少记的月末未兑现的情况，这很可能是企业有意挪用货币资金。
（六）调查企业是否存在一些非正常的重要的货币资金支出
非正常的重要的货币资金支出主要包括支付给公司内部股东、董事、高级管理人员、一般职员、子公司、关联公司等的巨额现金和银行存款。在审查时，如果发现有非正常的重要支出，应注意确定这些支出是否经过适当的授权和批准，每笔支出是否用适当的会计科目来反映，必要时，应追查至明细账，核实业务的实质和来龙去脉。
（七）审查其他货币资金账户
其他货币资金是除去现金和银行存款以外的货币资金项目，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。应该从审阅各种存款的日记账入手，审查各种存款的开立是否符合规定，开立是否必要。要求提供有关书面文件和证明，审查其他存款账户的开立是否经过审批，是否有完备的手续，其数额是否合理。最后，从日记账中抽取数笔业务追查至记账凭证和原始凭证，审查各种存款账户支用款项是否合理，是否按原定用途使用并遵守银行结算制度，采购业务完成后是否及时办理结算手续，有无非法转移资金的现象。
二、重新评估控制风险
完成控制测试后，审计人员应该对被审计单位的货币资金的内部控制设计的合理性和运行的有效性进行评价，重新评估控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。若有重大的薄弱环节，应确定其对存货实质性程序的影响，并以此为基础制定实质性程序方案。货币资金控制测试的具体工作底稿参见格式10－3。
格式10－3
货币资金控制测试表
一、了解内部控制的初步结论
二、控制测试结论
续 表
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
