以租赁方式租入的固定资产

小企业增加的固定资产主要有:购入的固定资产、自行建造的固定资产、投资者投入的固定资产、融资租入的固定资产、盘盈的固定资产等。小企业应当根据 《小企业会计准则》规定的固定资产标准,结合本企业的具体情况,制定固定资产目录,作为核算依据。小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,也通过固定资产科目核算。小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产,应另设备查簿进行登记,不在固定资产科目核算。固定资产科目应按照固定资产类别和项目进行明细核算。小企业根据实际情况设置 “固定资产登记簿”和 “固定资产卡片”。

5.2.1 购入的固定资产

1.购入新的不需要安装的固定资产

小企业购入 (含以分期付款方式购入)不需要安装的固定资产,应当按照实际支付的购买价款、相关税费 (不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额)、运输费、装卸费、保险费等,借记 “固定资产”科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记 “应交税费——应交增值税 (进项税额)”科目,贷记 “银行存款”“长期应付款”等科目。

【例5-1】某企业购入一部小汽车,价格为300000元,增值税51000元,发生的车辆购置税费30000元,其他相关费用5000元,全年汽车保险费6000元。款项全部以银行存款付清。有关会计处理如下:

(1)支付汽车购置款时:

借:固定资产——××小汽车　386000

贷:银行存款 　386000

(2)支付汽车保险费时:

借:管理费用——财产保险费　6000

贷:银行存款　6000

假设该企业以分期付款的方式购入该小汽车,首付款50000元,其余购车款分10次平均支付。其他条件不变,则会计处理如下:

(1)支付汽车购置款时:

借:固定资产——××小汽车　386000

贷:银行存款 　50000

长期应付款 　336000

(2)支付汽车保险费时:

借:管理费用——财产保险费　6000

贷:银行存款　6000

(3)分期支付款时 (每期支付336000÷10=33600(元))

借:长期应付款 　33600

贷:银行存款 　33600

【例5-2】2014年1月,华仁企业购入车间生产用设备一台,价款为200000元,增值税34000元,设备由厂家负责运输、安装、调试。设备正常运转后,华仁公司取得相关的发票账单,转账付清全部设备款。会计分录如下:

借:固定资产 　200000

应交税费——应交增值税 (进项税额) 　34000

贷:银行存款 　234000

2.购入需要安装的固定资产

小企业购入需要安装的固定资产 (含以分期付款方式购入),应当按照实际支付的购买价款、相关税费 (不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额)、运输费、装卸费、保险费、安装费等,借记 “在建工程”科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记 “应交税费——应交增值税 (进项税额)”科目,贷记 “银行存款”等科目。待安装完毕交付使用时,再由 “在建工程”科目转入“固定资产”科目。

【例5-3】某企业从长江机械股份公司购入需要安装的生产线1条,全套生产线的价格为500000元,增值税85000元,以银行存款支付运输费10000元,以银行存款支付生产线款300000万元,余款生产线安装调试成功后支付。安装生产线时,领用了生产用材料成本为10000元,购进该批材料时支付的增值税额为1700元,支付安装人员工资8000元。有关会计处理如下:

(1)购买生产线价款、税金、包装费、运输费款项合计595000元,其中,可抵扣的增值税为85700元 (85000+10000×7%),银行存款支付310000元,暂欠285000元。

借:在建工程——××生产线　509300

应交税费——应交增值税 (进项税额)　85700

贷:银行存款　310000

应付账款——长江机械股份公司　285000

(2)领用安装材料、支付工资等费用

借:在建工程——××生产线　18000

贷:原材料　10000

应付职工薪酬　8000

(3)设备安装完毕交付使用时:

固定资产的价值:509300+18000=527300(元)

借:固定资产——××生产线　527300

贷:在建工程——××生产线　527300

5.2.2 自行建造固定资产

自行建造固定资产完成竣工决算,按照竣工决算前发生的相关支出,借记“固定资产”科目,贷记 “在建工程”科目。在建工程按其实施方式不同,可分为自营工程和出包工程两种。

1.自营工程建造固定资产

自营工程是指由企业自行组织施工队伍进行的工程。自营工程领用工程物资,应按实际成本,借记 “在建工程”科目,贷记 “工程物资”科目。在建工程应负担的职工薪酬,借记 “在建工程”科目,贷记 “应付职工薪酬”科目。

(1)在建工程领用本企业生产用材料的核算。在建工程领用本企业生产用材料的,应按材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额,借记 “在建工程”科目,按材料的实际成本或计划成本,贷记 “原材料”科目,按不能抵扣的增值税进项税额,贷记 “应交税费——应交增值税 (进项税额转出)”科目。

(2)在建工程使用本企业的产品或商品的核算。在建工程使用本企业的产品或商品,应当按照成本,借记 “在建工程”科目,贷记 “库存商品”科目。同时,按照税法规定应交纳的增值税额,借记 “在建工程”科目,贷记 “应交税费——应交增值税 (销项税额)”科目。

(3)在建工程发生的借款利息的核算。在建工程在竣工决算前发生的借款利息,在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用,借记 “在建工程”科目,贷记 “应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用,在应付利息日,借记 “财务费用”科目,贷记 “应付利息”等科目。

(4)在建工程在试运转过程中发生的支出及产品核算。在建工程在试运转过程中发生的支出,借记 “在建工程”科目,贷记 “银行存款”等科目;形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的,借记 “银行存款”“库存商品”等科目,贷记 “在建工程”科目。自营工程办理竣工决算,借记 “固定资产”科目,贷记 “在建工程”科目。

【例5-4】2013年某企业经批准自行建造一座生产车间,发生了如下的经济业务。

(1)从银行借入长期借款1000000元,期限为2年,年利率为6.5%。

(2)购入为工程准备的各种钢材、水泥、石材、砖块、设备等专用物资价款为800000元,增值税114000元,以银行存款支付。工程物资被全部领用。

(3)领用了企业生产用材料一批,实际成本为100000元,增值税17000元;领用企业生产的产品一批,商品成本为50000元,计税价格为58500元。

(4)支付工程人员工资120000元,企业辅助生产车间提供有关劳务支出50000元。

(5)工程竣工决算前应负担的利息费用97500元,竣工决算后利息费用为32500元。

(6)工程达到预计可使用状态时并交付使用。

以上业务的会计处理如下。

(1)取得借款:

借:银行存款　1000000

贷:长期借款　1000000

(2)购入为工程准备的物资:

借:工程物资　914000

贷:银行存款　914000

工程领用物资:

借:在建工程——车间工程　914000

贷:工程物资　914000

(3)工程领用企业生产用材料:

借:在建工程——车间工程　117000

贷:原材料　100000

应交税费——应交增值税 (进项税额转出)　17000

工程领用企业生产的产品:

借:在建工程——车间工程　58500

贷:库存商品　50000

应交税费——应交增值税 (销项税额)　8500

(4)支付工程人员工资:

借:在建工程——车间工程　120000

贷:应付职工薪酬　120000

分配辅助生产车间劳务支出:

借:在建工程——车间工程　50000

贷:生产成本——辅助生产成本　50000

(5)利息资本化:

借:在建工程——车间工程　97500

财务费用——利息费用　32500

贷:应付利息　130000

支付利息时:

借:应付利息　130000

贷:银行存款　130000

(6)工程预计达到使用状态,并交付使用:

借:固定资产——××车间　1384000

贷:在建工程——车间工程　1384000

2.出包工程建造固定资产

出包工程是企业委托外部组织进行施工的工程。企业按规定预付承包单位的工程价款时,借记 “预付账款”科目,贷记 “银行存款”等科目;工程完工收到承包单位账单,补付或补记工程价款时,借记 “在建工程”科目,贷记 “银行存款”等科目;工程完工交付使用时,按实际发生的全部支出,借记 “固定资产”科目,贷记 “在建工程”科目。

【例5-5】某企业将一座仓库的施工出包给甲施工企业,按合同的约定,先支付给承包商工程款500000元,工程竣工决算后,收到有关结算单据,补付工程款400000元。

(1)预付工程款:

借:预付账款——甲施工企业 　500000

贷:银行存款 　500000

(2)补付工程款:

借:在建工程——出包工程 (仓库) 　900000

贷:预付账款——甲施工企业 　500000

银行存款 　400000

(3)工程完工,交付使用:

借:固定资产——仓库 　900000

贷:在建工程——出包工程 (仓库) 　900000

5.2.3 投资者投入的固定资产

投资者投入固定资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。取得投资者投入的固定资产时,按照评估价值和相关税费,借记 “固定资产”科目或 “在建工程”科目,贷记 “实收资本”“资本公积”科目。

【例5-6】甲公司接受丙公司以房屋出资作为注册资本,该房屋的原价为300000元,评估确认价为410000元,相关税费10000元。记入丙公司名下的实收资本额为350000元。甲公司应作会计分录如下:

借:固定资产房屋 　420000

贷:实收资本——丙公司 　350000

资本公积 　70000

5.2.4 融资租赁的固定资产

企业在生产经营过程中,由于生产经营的临时性或季节性需要,或出于融资等方面的考虑,对于生产经营所需的固定资产可以采用租赁的方式取得。租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。

融资租赁的固定资产是指企业通过融通资金的方式租入的固定资产。融资租赁与经营租赁相比,其特点和区别主要体现如下:

(1)租期较长 (一般达到租赁资产使用年限的75%以上)。

(2)租约一般不能取消。

(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等。

(4)租赁期满,承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。

也就是说,在融资租赁的方式下,与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。因此企业应将融资租赁资产作为一项资产计价入账,同时确认相应的负债并计提折旧。

《小企业会计准则》规定,融资租赁的固定资产的成本,应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

企业应在租赁开始日,按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等,借记 “固定资产——融资租赁固定资产”科目,按租赁协议或者合同确定的付款总额,贷记 “长期应付款——应付融资租赁固定资产租赁费”科目,按支付的其他费用,贷记 “银行存款”等科目。租赁期满,如合同规定将固定资产所有权转归承租企业,应进行转账,将固定资产从 “融资租赁固定资产”明细科目转入有关明细科目。

【例5-7】甲企业以融资租赁的方式租入丁企业一条生产线,合同约定租赁期为5年,该生产线的租金总额为1000000元,分5年支付,每年支付200000元,租赁期满,再支付50000元,该生产线归甲企业所有。在租赁开始日发生印花税、公证费、律师费及佣金等共计10000元,甲企业另外以银行存款支付安装调试费20000元。

(1)在租赁开始日支付印花税、公证费、安装调试费等:

借:固定资产——融资租赁固定资产　30000

贷:银行存款　30000

借:固定资产——融资租赁固定资产　1050000

贷:长期应付款——应付融资租赁固定资产租赁费　1050000

(2)每年支付融资租赁费时:

借:长期应付款——应付融资租赁固定资产租赁费　200000

贷:银行存款　200000

(3)租赁期满,用银行存款支付50000元的购买款:

借:长期应付款——应付融资租赁固定资产租赁费　50000

贷:银行存款　50000

(4)按合同规定将固定资产所有权转归甲企业:

借:固定资产——生产用固定资产 (××生产线)　1080000

贷:固定资产——融资租赁固定资产　1080000

5.2.5 盘盈的固定资产

盘盈的固定资产,按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额,借记 “固定资产”科目,贷记 “待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。盘盈的固定资产按照管理权限经批准后处理时,按照 “待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目余额,借记 “待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”,贷记 “营业外收入”科目。

【例5-8】甲企业在年终盘点中,盘盈了一台设备,该同类设备的市场价格为30000元,该设备估计有五成新。

(1)批准前:

借:固定资产——××设备　15000

贷:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 　15000

(2)按权限批准后:

借:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 　15000

贷:营业外收入——固定资产盘盈 　15000