固定资产减少的核算

企业固定资产减少的原因主要有:出售、报废和毁损、盘亏、对外投资转出的固定资产等。

5.3.1 出售、报废和毁损等减少的固定资产

出售、报废和毁损等原因减少的固定资产,按减少的固定资产账面价值,借记 “固定资产清理”科目,按已提折旧,借记 “累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记 “固定资产”科目。

按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,借记 “固定资产清理”科目,贷记 “应交税费——应交增值税 (进项税额转出)”科目。对于出售2009年1月1日以后购入的固定资产,按售价计算应纳增值税,贷记 “应交税费——应交增值税 (销项税额)”科目。

清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记 “固定资产清理”科目,贷记 “银行存款”“应交税费”等科目。取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入,借记 “银行存款”“原材料”等科目,贷记 “固定资产清理”科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记 “其他应收款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。

固定资产清理完成后,如为借方余额,借记 “营业外支出——非流动资产处置净损失”科目,贷记 “固定资产清理”科目。如为贷方余额,借记 “固定资产清理”科目,贷记 “营业外收入——非流动资产处置净收益”科目。

1.固定资产出售

企业固定资产主要为本企业生产经营使用,但对某些不需要的资产,也可以出售转让。

【例5-9】2013年4月,某企业出售2010年3月购入的设备1台,原价40000元,转让价为11700元,款项已存入银行,该设备已提折旧10000元。会计处理如下:

(1)注销出售固定资产价值:

借:固定资产清理　30000

累计折旧　10000

贷:固定资产——不需用固定资产　40000

(2)取得转让收入:

借:银行存款　11700

贷:固定资产清理　11700

(3)按税法规定计算应缴纳增值税:

应交增值税=11700÷ (1+17%)×17%=1700

借:固定资产清理　1700

贷:应交税费——应交增值税 (销项税额)　1700

(4)结转清理净支出 (11700-30000-1700=-20000(元))

借:营业外支出——非流动资产处置净损失　20000

贷:固定资产清理　20000

2.固定资产的报废和毁损

固定资产到了预计使用年限或因其他特殊原因丧失了生产能力,不能继续使用时,要办理报废手续,转入清理。

【例5-10】甲企业一辆小货车,原价60000元,已提折旧20000元,因交通事故而报废。发生清理费800元以现金支付;出售残料收到现金1000元 (不考虑相关税费),经过相关部门处理,应由事故过错对方赔偿10000元,收到赔偿款并存入银行。应由保险公司赔偿20000元,款未收到。有关会计处理如下。

(1)固定资产转入清理:

借:固定资产清理——××货车　40000

累计折旧 　20000

贷:固定资产　60000

(2)支付清理费用:

借:固定资产清理　800

贷:库存现金　800

(3)出售残料收入:

借:库存现金　1000

贷:固定资产清理——××货车　1000

(4)收到赔偿款项:

借:银行存款　10000

其他应收款——保险公司　20000

贷:固定资产清理——××货车　30000

(5)结转清理净损失:

借:营业外支出——非流动资产处置净损失　9800

贷:固定资产清理　9800

5.3.2 固定资产的盘亏

盘亏的固定资产,按照该项固定资产的账面价值,借记 “待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目,按照已计提的折旧,借记 “累计折旧”科目,按照其原价,贷记 “固定资产”科目。盘亏的固定资产按照管理权限经批准后处理时,按照残料价值,借记 “原材料”等科目,按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记 “其他应收款”科目,贷记 “待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”,按照其借方差额,借记 “营业外支出”科目。

【例5-11】某企业年终盘点,发现盘亏甲设备一台,账面原价为5000元,累计已计提折旧3000元,经批准后处理。企业应作如下会计分录:

(1)批准前:

借:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢　2000

累计折旧　3000

贷:固定资产——甲设备　5000

(2)批准后:

借:营业外支出　2000

贷:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢　2000