6.2.1 长期待摊费用的概念及内容
长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在1年以上的费用。小企业的长期待摊费用包括:已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出。
(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
(2)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
6.2.2 长期待摊费用摊销
长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用,并冲减长期待摊费用。具体摊销期限规定如下:
(1)已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
(2)经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
(3)固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
(4)其他长期待摊费用,自支出发生月份的下月起分期摊销,摊销期不得低于3年。
6.2.3 长期待摊费用的账务处理
为核算小企业已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等,企业应设置 “长期待摊费用”科目核算。“长期待摊费用”科目应按照支出项目进行明细核算。
小企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记 “银行存款”“原材料”等科目。
按月采用年限平均法摊销长期待摊费用,应当按照长期待摊费用的受益对象,借记 “制造费用”“管理费用”等科目,贷记 “长期待摊费用”科目。“长期待摊费用”科目期末借方余额,反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
【例6-10】某企业平均每隔4年需对车间设备进行大修理。2013年对车间某设备进行大修理,该设备的原始价值为400000元。本次大修理支出240000元。会计分录如下:
(1)发生大修理费用时:
借:长期待摊费用——大修理支出 240000
贷:银行存款 240000
(2)每月摊销大修理费用时:每月摊销240000÷ (4×12)=5000(元)。分录如下:
借:制造费用 5000
贷:长期待摊费用——大修理支出 5000
【例6-11】甲公司的一机组已提足折旧,经技术人员鉴定,机组进行改建后仍能正常使用,且创造价值与新购设置相当,与新购相比节约资金60%以上,可继续使用至少5年。本次改建共发生费用300000元,以银行存款支付。甲公司应作如下会计分录:
(1)发生改建费用时:
借:长期待摊费用——改建支出 300000
贷:银行存款 300000
(2)每月摊销改建费用:300000÷ (5×12)=5000
借:制造费用 5000
贷:长期待摊费用——改建支出 5000
【例6-12】2013年6月16日,甲公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修,发生下列支出:领用生产用材料500000元,相应的增值税进项税额为85000元;辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元;工程人员的工资薪酬330000元。2013年12月,该办公楼装修完工并开始使用。该办公楼的租赁期为5年。甲公司的会计处理如下:
(1)装修领用材料时:
借:长期待摊费用——改建支出 585000
贷:原材料 500000
应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 85000
(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时:
借:长期待摊费用——改建支出 180000
贷:生产成本——辅助生产成本 180000
(3)计提工程人员工资薪酬时:
借:长期待摊费用——改建支出 330000
贷:应付职工薪酬 330000
(4)每月摊销改建支出:(585000+180000+330000)÷ (5×12)=18250(元)
借:管理费用——改建支出摊销 18250
贷:长期待摊费用——改建支出 18250
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