7.3.1 应付职工薪酬的概念及核算内容
应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬的核算内容如下:
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。
(2)职工福利费。
(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
(4)住房公积金。
(5)工会经费和职工教育经费。
(6)非货币性福利。
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
小企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分下列情况进行会计处理:应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬,计入固定资产成本或无形资产成本。其他职工薪酬 (含因解除与职工的劳动关系给予的补偿),计入当期损益。
7.3.2 应付职工薪酬的账务处理
小企业应设置 “应付职工薪酬”科目,核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资小企业按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也通过“应付职工薪酬”科目核算。“应付职工薪酬”科目应按照 “职工工资”“奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等进行明细核算。“应付职工薪酬”科目期末贷方余额,反映小企业应付未付的职工薪酬。
1.应付职工薪酬月末分配的账务处理
(1)生产部门 (提供劳务)人员的职工薪酬,借记 “生产成本”“制造费用”等科目,贷记 “应付职工薪酬”科目。
(2)应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬,借记 “在建工程”“研发支出”等科目,贷记 “应付职工薪酬”科目。
(3)管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记“管理费用”科目,贷记 “应付职工薪酬”科目。
(4)销售人员的职工薪酬,借记 “销售费用”科目,贷记 “应付职工薪酬”科目。
【例7-35】某企业2013年6月30日,根据工资分配汇总表分配本月工资300000元,其中生产工人工资为200000元,管理部门人员工资为40000元,销售部门人员工资为50000元,科研部门人员工资为10000元,并计提本月的职工福利费、职工教育经费、工会经费 (三项费用),计提比例分别为:14%、2.5%、2%。计提三项费用如表7-5所示。计提社会保险费及住房公积金如表7-6所示。
表7-5 计提三项费用表 元
表7-6 “五险一金”缴纳汇总计算表 元
(1)分配工资:
借:生产成本——基本生产成本 (直接人工) 200000
管理费用——职工工资 40000
销售费用——职工工资 50000
研发支出——职工工资 10000
贷:应付职工薪酬——职工工资 300000
(2)计提 “三项费用”:
借:生产成本——基本生产成本 (直接人工) 37000
管理费用——职工福利费 7400
销售费用——职工福利费 9250
研发支出——职工福利费 1850
贷:应付职工薪酬——职工福利费 42000
——职工教育经费 7500
——工会经费 6000
(3)计提社会保险费 (单位负担部分):
借:生产成本——基本生产成本 (直接人工) 49140
管理费用——社会保险费 10374
销售费用——社会保险费 15015研发支出——社会保险费 2457
贷:应付职工薪酬——社会保险费 76986
(4)计提住房公积金 (单位负担部分):
借:生产成本——基本生产成本 (直接人工) 21600
管理费用——住房公积金 4560
销售费用——住房公积金 6600
研发支出——住房公积金 1080
贷:应付职工薪酬——住房公积金 33840
【例7-36】某企业与三名合同未到期的职工解除劳动关系,按劳动法的相关规定,应支付给三名职工的补偿费用30000元,用现金支付。会计分录如下:(1)计提时:
借:管理费用——职工工资 30000
贷:应付职工薪酬——辞退福利 30000
(2)支付时:
借:应付职工薪酬——辞退福利 30000
贷:库存现金 30000
2.发放职工薪酬的账务处理
(1)向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等,从应付职工薪酬中扣还的各种款项 (代垫的家属药费、个人所得税等)等,借记本科目,贷记 “库存现金”“银行存款”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。
(2)支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训,借记 “应付职工薪酬”科目,贷记 “银行存款”等科目。
(3)按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金,借记 “应付职工薪酬”科目,贷记 “银行存款”科目。
(4)以其自产产品发放给职工的,按照其销售价格,借记本科目,贷记 “主营业务收入”科目;同时,还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的账务处理。
(5)支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿,借记 “应付职工薪酬”科目,贷记 “库存现金”“银行存款”等科目。
【例7-37】承 【例7-35】该企业2013年7月10日发放6月份工资 (由银行代发)。并缴纳职工社会保险费和住房公积金。根据工资结算汇总如表7-7所示,作如下会计处理:
表7-7 工资结算汇总表 元
(1)支付社会保险费、住房公积金:
借:应付职工薪酬——社会保险费 76986
——住房公积金 33840
其他应收款——社会保险费 (个人负担部分) 31020
——住房公积金 (个人负担部分) 33840
贷:银行存款 175686
(2)支付职工薪酬:
借:应付职工薪酬——职工工资 300000
贷:其他应收款——社会保险费 (个人负担部分) 31020
——住房公积金 (个人负担部分) 33840
应交税费——应交个人所得税 18600
银行存款 216540
(3)上交代扣的个人所得税时:
借:应交税费——应交个人所得税 18600
贷:银行存款 18600
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