应付票据利息通过什么科目核算

企业的流动负债除了应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付职工薪酬外,还包括短期借款、其他应付款、应付利息、应付利润等。

7.4.1 短期借款

短期借款是小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。企业应设置 “短期借款”科目核算。“短期借款”科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。“短期借款”科目期末贷方余额,反映小企业尚未偿还的短期借款本金。短期借款的主要账务处理如下:

(1)小企业借入的各种短期借款,借记 “银行存款”科目,贷记 “短期借款”科目;偿还借款,做相反的会计分录。

银行承兑汇票到期,小企业无力支付票款的,按照银行承兑汇票的票面金额,借记 “应付票据”科目,贷记 “短期借款”科目。

持未到期的商业汇票向银行贴现,应当按照实际收到的金额 (即减去贴现息后的净额),借记 “银行存款”科目,按照贴现息,借记 “财务费用”科目,按照商业汇票的票面金额,贷记 “应收票据”科目 (银行无追索权情况下)或 “短期借款”科目 (银行有追索权情况下)。

(2)在应付利息日,应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记 “应付利息”等科目。

【例7-38】某企业2013年1月1日取得银行借款20000元,期限半年,年利率5%。利息直接支付,不预提,当年7月1日将借款还本付息。

(1)借入时:

借:银行存款 　20000

贷:短期借款 　20000

(2)还本付息:利息=20000×5%×6÷12=500(元)

借:短期借款 　20000

财务费用 　500

贷:银行存款 　20500

【例7-39】某企业2013年1月1日取得银行借款100000元,期限9个月,年利率6%,该借款到期后归还,利息分月预提按季支付。

(1)借入时:

借:银行存款　100000

贷:短期借款　100000

(2)每月末计提当月借款利息:100000×6%÷12=500(元)

借:财务费用　500

贷:应付利息　500

(3)每季度支付利息时:

借:应付利息　1500

贷:银行存款　1500

(第二、第三季度的会计处理同上)

(4)10月1日借款到期归还本金时:

借:短期借款　100000

贷:银行存款　100000

7.4.2 应付利息

应付利息是指小企业按照合同约定应支付的利息费用。包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应付利息。小企业应设置 “应付利息”科目核算。“应付利息”科目应按照贷款人等进行明细核算。“应付利息”科目期末贷方余额,反映小企业应付未付的利息费用。主要账务处理如下:

(1)在应付利息日,小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用,借记“财务费用”“在建工程”等科目,贷记 “应付利息”科目。

(2)实际支付的利息,借记 “应付利息”科目,贷记 “银行存款”等科目。

【例7-40】甲公司借入5季度期到期还本每年付息的长期借款1000000元,合同约定年利率为7.05%,利息每季度末当月20日支付。该企业的会计分录如下。

每月应支付的利息=1000000×7.05%÷12=5875(元)

(1)每月计提利息费用时:

借:财务费用——利息费用　5875

贷:应付利息　5875

(2)季度末20日实际支付利息时:

借:应付利息　17625

贷:银行存款　17625

7.4.3 其他应付款

其他应付款是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。“其他应付款”科目应按照其他应付款的项目和对方单位 (或个人)进行明细核算。“其他应付款”科目期末贷方余额,反映小企业应付未付的其他应付款项。主要账务处理如下:

(1)小企业发生的其他各种应付、暂收款项,借记 “管理费用”等科目,贷记 “其他应付款”科目。

(2)支付的其他各种应付、暂收款项,借记 “其他应付款”科目,贷记 “银行存款”等科目。小企业无法支付的其他应付款,借记 “其他应付款”科目,贷记 “营业外收入”科目。

【例7-41】甲企业出租给乙企业包装物一批,该批包装物的实际成本为20000元,押金为5000元,收到客户交来的现金。包装物采用一次转销法。该企业应作如下会计分录:

(1)出租包装物时:

借:管理费用——包装物摊销　20000

贷:周转材料——包装物　20000

(2)收取押金时:

借:库存现金　5000

贷:其他应付款——存入保证金 (乙企业)　5000

(3)假设乙企业交还包装物,甲企业收取租金200元,其余的以现金退还,应作如下分录:

借:其他应付款——存入保证金 (乙企业)　5000

贷:营业外收入　200

库存现金　4800

注:收回的包装物在备查簿上登记。

7.4.4 应付利润

应付利润是小企业董事会或类似机构决议并经批准向投资者分配的利润。企业分配给投资者的现金股利或利润,在实际未支付给投资者之前,形成的是一笔负债。企业应设置 “应付利润”科目核算。

小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润,借记 “利润分配”科目,贷记 “应付利润”科目。向投资者实际支付利润,借记 “应付利润”科目,贷记 “库存现金”“银行存款”科目。“应付利润”科目期末贷方余额,反映小企业应付未付的利润。

【例7-42】甲有限责任公司年初未分配利润为0,本年实现净利润2000000元,本年提取法定盈余公积200000元,宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素,甲有限责任公司会计处理如下:

(1)结转本年利润:

借:本年利润　2000000

贷:利润分配——未分配利润　2000000

(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利:

借:利润分配——提取法定盈余公积　200000

——应付利润　800000

贷:盈余公积——法定盈余公积　200000

应付利润　800000

同时:

借:利润分配——未分配利润　1000000

贷:利润分配——提取法定盈余公积　200000

——应付利润 　800000

7.4.5 递延收益

递延收益是指小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。企业应设置 “递延收益”科目核算,“递延收益”科目应按照相关项目进行明细核算。“递延收益”科目期末贷方余额,反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。递延收益的主要账务处理如下:

(1)小企业收到与资产相关的政府补助,借记 “银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益,借记 “递延收益”科目,贷记 “营业外收入”科目。

(2)收到的其他政府补助,用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的,应当按照收到的金额,借记 “银行存款”等科目,贷记 “递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间,应当按照应补偿的金额,借记 “递延收益”科目,贷记 “营业外收入”科目。用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的,应当按照收到的金额,借记 “银行存款”等科目,贷记 “营业外收入”科目。

【例7-43】为了鼓励企业的新产品研发创新,市政府经过专家评审给创新企业一定的财政补助。某企业2014年3月1日收到市政府400万元财政补助,其中100万元用于补偿新产品开发过程中的相关费用,300万元用来支持未来两年内的新产品创新。该企业将财政支持的300万元,自有资金265万元购买科研设备1套 (按市政府规定3年内不得转让设备)。科研设备2014年3月29日购入安装调试完毕投入使用 (该设备的安装调试由设备供应商负责),设备实际成本450万元,增值税76.5万元。该设备使用寿命5年,直线法计提折旧,假设无残值。假设4年后该设备转让,收到价款81.9万元。该设备已累计计提折旧360万元,分摊递延收益200万元。

(1)2014年3月收到财政拨款:

借:银行存款　4000000

贷:递延收益——政府补助　3000000

营业外收入——政府补助　1000000

(2)2014年3月29日购入该设备:

借:固定资产　4500000

应交税费——应交增值税 (进项税额)　765000

贷:银行存款　5265000

(3)自2014年4月起,每月计提设备折旧,分摊递延收益:

每月计提设备折旧=4500000÷ (5×12)=75000(元)

每月分摊递延收益=3000000÷ (5×12)=50000(元)

借:研发支出　75000

贷:累计折旧　75000

借:递延收益——政府补助　50000

贷:营业外收入——政府补助　50000

(4)4年后转让该设备,同时转销该递延收益余额:

转让设备应纳的增值税=819000÷ (1+17%)×17%=119000(元)

转入清理时:

借:固定资产清理　900000

累计折旧　3600000

贷:固定资产　4500000

取得清理收入时:

借:银行存款　819000

贷:固定资产清理　819000

计提清理税金:

借:固定资产清理　119000

贷:应交税费——应交增值税 (销项税额)　119000

结转固定资产清理:

借:营业外支出——非流动资产处置净损失　200000

贷:固定资产清理　200000

结转递延收益余额:

借:递延收益——政府补助　1000000

贷:营业外收入——政府补助　1000000