投资收益及营业外收支

8.5.1 投资收益的核算

投资收益是指小企业确认的投资收益或投资损失。小企业应设置 “投资收益”科目核算。

“投资收益”科目应按照投资项目进行明细核算。月末,可将 “投资收益”科目余额转入 “本年利润”科目,本科目结转后应无余额。投资收益的主要账务处理如下:

(1)对于短期股票投资、短期基金投资和长期股权投资,小企业应当按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于本企业的部分,借记 “应收股利”科目,贷记 “投资收益”科目。

(2)在长期债券投资或短期债券投资持有期间,在债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本的长期债券投资或短期债券投资的票面利率计算的利息收入,借记 “应收利息”科目,贷记 “投资收益”科目;按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入,借记 “长期债券投资——应计利息”科目,贷记 “投资收益”科目。

在债务人应付利息日,按照应分摊的债券溢折价金额,借记或贷记 “投资收益”科目,贷记或借记 “长期债券投资——溢折价”科目。

(3)出售短期投资、处置长期股权投资和长期债券投资,应当按照实际收到的价款或收回的金额,借记 “银行存款”“库存现金”科目,按照其账面余额,贷记 “短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”科目,按照尚未领取的现金股利或利润、债券利息收入,贷记 “应收股利”“应收利息”科目,按照其差额,贷记或借记 “投资收益”科目。

【例8-13】某企业2013年4月1日出售一项短期股票投资,该股票于3月26日购入,购入时的成本为50000元,已宣告发放但尚未领取的股利为1000元,出售取得的价款为52000元。

借:银行存款　52000

贷:短期投资——股票投资　50000

应收股利　1000

投资收益　1000

【例8-14】甲企业2013年1月购入C公司的股票100000股,准备长期持有。2014年1月C公司宣告发放现金股利每股0.2元,甲企业1月应确认的投资收益为20000元。会计分录如下:

借:应收股利　20000

贷:投资收益——股票投资　20000

若甲企业2014年2月收到现金股利时:

借:银行存款　20000

贷:应收股利　20000

8.5.2 营业外收入的核算

营业外收入是指小企业实现的非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等各项营业外收入。小企业应设置 “营业外收入”科目核算上述项目。小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款,在 “其他应收款”科目核算,不在 “营业外收入”科目核算。“营业外收入”科目应按照营业外收入项目进行明细核算。月末,可将 “营业外收入”科目余额转入 “本年利润”科目,结转后 “营业外收入”科目应无余额。营业外收入的主要账务处理如下:

(1)小企业确认非流动资产处置净收益,比照 “固定资产清理”“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。

(2)确认的政府补助收入,借记 “银行存款”“递延收益”科目,贷记 “营业外收入”科目。

(3)小企业按照规定实行企业所得税、增值税 (不含出口退税)、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时,借记 “银行存款”科目,贷记 “营业外收入”科目。

(4)确认的捐赠收益,借记 “银行存款”“固定资产”等科目,贷记 “营业外收入”科目。

(5)确认的盘盈收益,借记 “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”科目,贷记 “营业外收入”科目。

(6)确认的汇兑收益,借记有关科目,贷记 “营业外收入”科目。

(7)确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等,借记 “其他应收款”“应付账款”“其他应付款”等科目,贷记 “营业外收入”科目。

(8)确认的已作坏账损失处理后又收回的应收款项,借记 “银行存款”等科目,贷记 “营业外收入”科目。

【例8-15】某企业年终结账前盘点,盘盈设备一台,评估价值为10000元,有5成新。

(1)批准前:

借:固定资产　5000

贷:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢　5000

(2)批准后:

借:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢　5000

贷:营业外收入——盘盈收益　5000

【例8-16】某企业转让一处房产,该房产的原价为200000元,已提折旧为10000元,转让收入为300000元,营业税率为5%,假设该房产按规定应按收入全额计征营业税,不考虑其他的税费。应作分录如下:

(1)固定资产转入清理时:

借:固定资产清理　190000

累计折旧　10000

贷:固定资产　200000

(2)取得转让收入时:

借:银行存款　300000

贷:固定资产清理　300000

(3)计算应纳营业税:300000×5%=15000(元)

借:固定资产清理　15000

贷:应交税费——应交营业税　15000

(4)清理完毕,结转损益:

借:固定资产清理　95000

贷:营业外收入——非流动资产处置净收益　95000

【例8-17】某小企业一笔挂账多年的其他应付款500元,确实无法支付,经批准后处理。应作如下分录:

借:其他应付款 　500

贷:营业外收入——无法偿付收入 　500

【例8-18】因C公司合同违约,经法院判决,A公司取得违约金收入20000元,并存入银行。A公司应作分录如下:

借:银行存款 　20000

贷:营业外收入——违约金收益 　20000

8.5.3 营业外支出的核算

营业外支出是指小企业发生的存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等各项营业外支出。企业应设置 “营业外支出”科目核算。“营业外支出”科目应按照支出项目进行明细核算。月末,可将“营业外支出”科目余额转入 “本年利润”科目,结转后本科目应无余额。营业外支出的主要账务处理如下。

(1)小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,借记 “营业外支出”“生产性生物资产累计折旧”“累计摊销”等科目,贷记 “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”“固定资产清理”“生产性生物资产”“无形资产”等科目。

(2)根据 《小企业会计准则》规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失,应当按照可收回的金额,借记 “银行存款”等科目,按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额,贷记 “应收账款”“预付账款”“其他应收款” “长期债券投资”等科目,按照其差额,借记 “营业外支出”科目。

(3)根据 《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期股权投资损失,按照可收回的金额,借记 “银行存款”等科目,按照长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按照其差额,借记 “营业外支出”科目。

(4)支付的税收滞纳金、罚金、罚款,借记 “营业外支出”科目,贷记 “银行存款”等科目。

(5)确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出,借记 “营业外支出”科目,贷记 “银行存款”等科目。

【例8-19】某企业盘亏甲设备一台,账面原价为5000元,已提折旧3000元。

(1)批准前:

借:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢　2000

累计折旧　3000

贷:固定资产　5000

(2)批准后:

借:营业外支出——盘亏损失　2000

贷:待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢　2000

【例8-20】承 【例8-16】若转让该项房产的收入为120000元,则会计分录如下:

(1)固定资产转入清理时:

借:固定资产清理 　190000

累计折旧 　10000

贷:固定资产 　200000

(2)取得转让收入:

借:银行存款　120000

贷:固定资产清理　120000

(3)计算应纳税金:120000×5%=6000(元)

借:固定资产清理　6000

贷:应交税费——应交营业税　6000

(4)清现完毕,结转损益:

借:营业外支出——非流动资产处置净损失　76000

贷:固定资产清理　76000

【例8-21】某体育服装公司,赞助某高校开展体育比赛活动。共赞助服装500套,不含税售价为100000元,增值税17000元,该批服装成本为40000元。另外赞助货币资金20000元。某体育服装公司的会计分录如下:

(1)赞助时:

借:营业外支出——赞助支出　137000

贷:主营业务收入　100000

应交税费——应交增值税 (销项税额)　17000

银行存款　20000

(2)结转成本时:

借:主营业务成本　40000

贷:库存商品　40000

【例8-22】承 【例8-18】C公司应作分录如下:

借:营业外支出——罚金、罚款损失　20000

贷:银行存款　20000