政府会计的核算基础

会计核算基础又叫做会计确认基础，它是指为了实现政府会计的目标，而决定何时确认交易或者事项的影响。会计处理基础一般分为两种，一种叫收付实现制，也叫实收实付制、现金收付制，一种叫权责发生制，也叫应收应付制、应计制。收付实现制是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的基础。不论款项是否属于本期，只要在本期实际发生，就作为本期的收入和费用。所以又叫收付实现制、实收实付制。权责发生制是以应收、应付作为计算收入、费用的依据。凡属本期的收入和费用，不论其是否发生，均要计入本期；凡不属本期的收入、费用，尽管发生了，也不计入本期，故又叫权责发生制、应收应付制。这两种核算基础是对收入和费用而言的，都是会计核算中确定本期收入和费用的会计处理方法，现金收付基础注重款项的收付，其收支与现金流量同步，易于操作；应计基础强调应计的收入和为取得收入而发生的费用相配合，注重权责配比，会计处理较为专业、复杂。

在这两种基础之上还有修正的收付实现制和修正的权责发生制，修正的收付实现制是指在遵循按现金收支确认收入和费用的前提下，对其他的一些事项（如债权债务、长期资产等）按权责发生制的要求确认，更全面真实地反映有关部门的财务状况和经营成果，能更有效地将支出与责任联系起来，更有利于提高政府部门的绩效。修正的权责发生制是指在遵循按权责发生制确认所有会计要素的总体原则下，对确认资产和负债的范围做出限制。修正的权责发生制最主要的特征就是涉及在财务报告中确认收入和支出，在一些国家的政府及非营利组织中广泛应用。例如，加拿大和冰岛等国实行的是修正的权责发生制，即采用权责发生制作为会计确认基础，但是不对非货币资产进行资本化或折旧。

与企业会计不同，我国政府会计采用收付实现制作为会计核算基础。之所以这样做是因为，政府会计是为国家预算服务的，必须准确地反映本期的财政预算收入、预算支出及其结余。而国家预算的年度是以历年制为期化，因此政府会计所反映的财政预算收入要以预算年度缴入国库数为准，所反映的支出要以银行支出数为准，从而能迅速地落实年度预算的收入、支出和结余情况，加快会计报表的编制，及时反映国家预算的执行情况。所以，采用收付实现制作为记账基础就成为我国政府会计的特点之一。

目前，由于收付实现制存在弊端，诸如不能充分完整地核算政府的所有资产负债，不利于科学地评价需要政府及其部门的运行绩效，无法分清政府的财务受托责任等，所以，国外对政府会计的核算基础有所改变，许多政府逐渐采用修正的权责发生制或者权责发生制进行核算。比如，美国、英国、新西兰等国家在政府层面和各个政府部门均采用权责发生制进行会计核算、编制财务报表；德国、比利时、法国等在政府机构和部门的层面上采用权责发生制，在整个政府层面上则主要以收付实现制为基础进行会计核算。采用权责发生制有利于促进现有的财政改革，为建立政府绩效评价制度提供技术基础，推动政府公共管理改革，建立更为有效的政府财务报告制度。我国理论界对政府会计的核算基础问题也在不断地进行探讨研究，呼吁对政府会计采用修正的权责发生制，再逐步过渡到权责发生制，其目的是促进政府会计提供的信息客观全面地反映政府的运行状况，对政府受托责任、财务状况以及运营成本等进行准确的反映。