财政总预算会计核算的原则

一、财政总预算会计核算的一般原则

会计原则是观察和处理会计问题的准绳，是进行会计工作应遵循的准则和规范。为了规范会计核算行为，保证会计信息质量，使预算管理科学化和明晰化，财政总预算会计制度对总预算会计核算的一般原则做了明确规定。这些原则包括真实性原则、相关性原则、可比性原则、统一性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、专款专用原则。

（一）真实性原则

真实性原则，亦称客观性原则。要求财政总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果；会计核算过程应当是真实客观的，每一项经济业务必须取得或填制书面凭证，做到明了可靠、内容真实、数字准确；同时，作为反映会计核算成果的会计报表应是真实的，做到账表、账账、账实之间的相互一致。

真实性原则要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实性的要求，在确认会计事项时，必须依据真实的经济活动；会计的计量、记录和报告不得伪造；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰等。

（二）相关性原则

相关性原则是指财政总预算会计工作应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。

（三）可比性原则

可比性原则是指总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。为此，财政总预算会计核算必须严格按照会计制度的处理方法进行，会计指标的口径应当一致，使会计信息具有可比性。

（四）统一性原则

统一性原则是指财政部门管理的各项财政资金（包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金、财政周转金等）都应当纳入总预算会计核算管理。

长期以来，我国不少属于财政性资金的专用基金等分散在各部门、各单位，自收自支、自行管理，这是财政职能肢解、资金分散、分配秩序混乱和政府宏观调控财力不足的重要原因。有鉴于此，要求财政管理部门管理的各项财政资金都应当纳入财政总预算会计核算管理。

（五）一贯性原则

一贯性原则是指财政总预算会计的核算方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明。

会计核算的一贯性与可比性是两个不同的概念。一贯性原则要求同一个会计主体在不同时期尽可能采用相同的会计处理方法和程序，便于不同时期的纵向比较；而可比性原则要求不同的单位尽可能使用统一的会计处理方法，以便于不同单位之间的横向比较。

（六）及时性原则

及时性原则是指财政总预算会计核算应当及时进行，以便会计信息得到及时利用，更好地发挥会计信息的效应。

及时性原则要求财政总预算会计核算工作讲求时效，要求会计业务的处理必须及时进行，以便会计信息及时利用。具体地说，财政总预算会计对预算执行中的一切会计事项，如预算收入等会计事项都必须及时进行核算和记录，及时收集会计信息，对会计信息进行加工处理，及时传递会计信息，才能充分发挥会计信息的应有作用。

（七）明晰性原则

明晰性原则是指财政总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。

会计信息的目的在于信息的使用，要使用会计信息首先就必须了解会计信息的内涵。这就要求会计核算所提供的信息简明、易懂。按照这一原则要求，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证和登记会计账簿必须做到记账依据完整、账户的对应关系明确、文字金额准确，尽量避免记账错误。

（八）收付实现制原则

各级政府财政总预算会计，在会计核算上是以收付实现制原则为结账基础的。这是因为，总预算会计是为政府预算服务的，必须准确地反映各级政府本期的预算收入、预算支出和预算结余。为此，总预算会计要以预算年度缴入基层国库的数额为准，所反映的一般预算支出和基金预算支出以按核定预算由基层国库拨付给用款单位的数额为准。这样，既可以迅速落实各级总预算的收支和结余，又可以加速各级总预算会计报表的编制，及时而准确地反映政府预算的执行情况。

（九）专款专用原则

专款专用原则指由财政部门或上级单位拨入的指定用途的资金，如国家拨入特大自然灾害救济费、科技三项费用及各级基金预算所特定的收支等，不能擅自改变用途，挪作他用。这样硬性规定是为了保证国家各项事业能按计划顺利进行，同时，又可以提高资金的使用效益。

二、财政总预算会计核算的假设条件

财政总预算会计的核算是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。但财政总预算会计的核算必须是在以下假设条件下进行的。

（1）本级政府财政业务活动持续正常地进行。

（2）应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。

会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。年度终了后，可根据工作特殊需要设置一定期限的上年决算清理期。

（3）总预算会计应当以人民币作为记账本位币，以元为金额单位，元以下记至角、分。发生外币业务，在登记外币金额的同时，一般应当按照业务发生当日中国人民银行公布的汇率中间价，将有关外币金额折算为人民币金额记账。

期末，各种以外币计价或结算的资产负债项目，应当按照期末中国人民银行公布的汇率中间价进行折算。其中，货币资金项目因汇率变动产生的差额计入有关支出等科目；其他资产负债项目因汇率变动产生的差额计入有关净资产等科目。

（4）会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算。

（5）会计核算应当采用借贷记账法记账。

（6）会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。

三、财政总预算会计的会计规范与会计科目设置

（一）财政总预算会计核算的会计规范

目前财政总预算会计规范主要包括《财政总预算会计制度》《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》《社会保险基金财政专户会计核算暂行办法》《国际金融组织转贷款会计制度》《税收会计制度》以及中国人民银行《国库会计核算业务操作规程》等。

（二）财政总预算会计的科目设置

财政总预算会计科目是根据统一性、适应性和简明性的要求设置的，各级总预算会计的会计科目设置，是对总预算会计核算对象进行科学分类的一种方法。它是设置账户、核算和归集业务内容的依据，也是汇总和检查国家预算资金活动情况和结果的统一项目。

财政总预算会计科目，总的是根据统一性、适应性和简明性的原则设置的，根据财政总预算会计的具体情况，设置时主要考虑以下几点：

（1）一级科目必须统一，明细科目允许有一定的灵活性。一级科目（总账科目）及其编号，统一由财政部制定和颁布施行，不需要的科目可以不用，但不得任意改变科目名称和编号。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，各级财政总预算会计可以依据实际情况自行增设规定以外的明细科目，或者自行减少，合并规定的明细科目。个别确需增设一级科目的，可在预留空号中设置科目，但在编报上级规定的报表时，仍应按财政部规定的口径报送。

（2）财政总预算会计的会计科目应与预算收支科目相适应，使会计记录和反映的结果能与预算相对应，便于分析和比较，更好地为预算管理服务。

（3）财政总预算会计科目的设置，在保证预算管理需要和有利于核算的前提下都要力求简明，会计科目的名称和内容力求准确，便于运用。

财政总预算会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。各级财政总预算会计统一适用的会计科目表如表5－l所示。

表5－1　各级财政总预算会计统一适用的会计科目表

续　表

续　表

续　表

在使用会计科目时应注意以下几点：

第一，统一规定的会计科目编码，是为便于编制会计凭证、实行会计电算化之用，各级总预算会计不得随意变更。

第二，总预算会计在编制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目名称，不得只填编码不填名称。

第三，各级总预算会计应按规定设置会计科目，不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。

第四，明细科目的设置，除已有规定者外，各级总预算会计可根据需要，自行设置。

从上述会计科目的设置情况来看，财政总预算会计核算的资金有一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等。一般预算资金是财政资金的主体部分，狭义上的财政资金就是指一般预算资金；基金预算资金是指收入和支出之间有一定对应和依存关系的资金，收入表现为各项非税收入，支出则用于取得非税收入的各个项目上；专用基金为专门用途资金，如粮食风险资金；财政周转金则是有偿使用的各级财政资金。目前，在各级财政业务中，财政周转金和专用基金已经很少，基金预算资金也日益与一般预算资金合并，财政总预算会计核算的资金越来越趋于简单化和便利化。

思考题

1.什么是财政总预算？财政总预算的组成体系是怎样的？

2.我国各级政府的财政总预算分为哪几个种类？各类财政总预算的特点是什么？

3.什么是财政总预算会计？它有哪些主要特点？

4.各级财政部门或者各级财政总预算会计负责对哪些事项进行会计核算？

5.财政总预算会计科目分为哪五类？使用时应当遵循那些要求？

6.财政总预算会计的基本任务有哪些？如何履行好这些任务？

案例题

王某某同学2016年从某财经大学毕业后参加省级公务员考试，他报考的岗位是该省某县财政局的一个岗位（预算科）。省级公务员考试分数出来后，王某某同学的分数进入了面试范围，他接到了8月27日到某县参加面试的通知，考虑到王某应聘的岗位是某县财政局预算科的一个岗位，王某在接下来的面试准备工作应该了解哪些与财政总预算会计有关的知识呢？