会计要素确认

（一）资产

1．资产的含义与特征

资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具有以下特征：

（1）资产是由企业过去的交易或事项形成的

这是指企业已经发生的交易或事项，包括购买、生产、建造等交易或事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，A企业准备下个月购买一台设备，由于相关交易没有发生，准备购买设备就不能作为企业的资产，而应在实际购买的当月确认为企业的资产。

经济交易是指单位和其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如销售商品、提供劳务等。经济事项是指单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提固定资产折旧、报销差旅费等。

（2）资产是企业拥有或者控制的资源

这是指企业享有某项资源的所有权或者不享有某项资源的所有权，但在某些条件下，该资源能被企业所控制。例如，经营租入的资产，由于企业不拥有其所有权且难以控制，因而不能将其作为企业的资产；而融资租入的资产虽然企业不拥有其所有权，却能够控制，因而应将其作为企业的资产。把企业虽不拥有但行使控制权的资产纳入会计核算的范畴，反映了客观的经济实质，是实质重于形式原则的具体表现。

（3）资产预期会给企业带来经济利益

这是指资产有直接或者间接地导致现金和现金等价物流入企业的潜在能力，是资产的重要特征。企业以前已经确认为资产的项目，如果未来不能再为企业带来经济利益，也就不能再确认为企业的资产。如资产发生毁损、变质或者债务人破产导致企业应收账款无法收回等，此时应作为费用或损失处理。

2．资产的确认条件

资产的确认除了要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业

资产的一个特征是预期给企业带来经济效益，但在会计实务中，由于经济环境瞬息万变，与该资源有关的经济利益能否流入企业实际上具有一定的不确定性，因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与该资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就将该资产予以确认，反之，不能确认为资产。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量

会计核算既要确认科目，又要确认金额，只有当有关资源的成本或价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在会计实务中，企业取得的许多资产都需要付出成本。例如，企业购买的存货、购买的设备等，只有实际发生的成本能够可靠计量，才能被视为符合了资产确认的可计量条件。

符合资产的定义和资产的确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

3．资产的分类

资产按流动性进行分类，可分为流动资产和非流动资产。

（1）流动资产

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

一个正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常的营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12月）作为正常的营业周期。

流动资产通常包括：货币资金、交易性金融资产、存货、应收及预付款项等。

（2）非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产。包括可供出售的金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。

（二）负债

1．负债的含义和特征

负债是指过去诉交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：

（1）负债是由企业过去的交易或事项形成的

只有过去的交易或事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。例如，2015年6月份，远洋公司与银行达成了1个月后借入500万元的长期借款的意向书，由于借款尚未发生，但未来可能发生，则6月份远洋公司还不能将500万元确认为企业的负债。

（2）负债是企业承担的现时义务

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，企业购买原材料形成的应付账款、企业向银行借入的期限在一年内的款项形成的短期借款、企业按照税法规定应当缴纳的税款等均属于企业承担的现时义务。而企业将在未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不得确认为负债。

（3）负债预期会导致经济利益流出企业

企业在履行现时义务清偿各种负债时，会导致经济利益流出企业。而经济利益流出企业的形式是多种多样的。例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；用部分转移资产、部分提供劳务的形式偿还等。

2．负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

负债的特征是预期会导致经济利益流出企业，但在会计实务中，履行义务所需流出的经济利益具有一定的不确定性，因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断联系起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，那么就作为负债予以确认；反之，不能确认为负债。

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益和金额应当能够可靠计量。

3．负债的分类

按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。

（1）流动负债

流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上清偿。主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。

（2）非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

（三）所有者权益

1．所有者权益的含义及特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益，也称净资产。所有者权益具有以下特征：

（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益所有者权益作为剩余权益，并不存在确切的、约定的偿还期限，所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资者返还资本金。

（2）企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者清算时，一般按照下列顺序清偿债务：清算企业所欠职工工资和劳动保险费用、清偿企业所欠税款、清算债权。上述清算完毕后，再对优先股股东清算，如果资产依然有盈余，再对普通股股东清算。

（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。企业所有者凭借其对企业投入的资本，享有税后分配利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的利润。

2．所有者权益的确认条件

所有者权益的确认、计量不能单独进行，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益。

3．所有者权益的分类

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。按其构成内容不同，具体表现为实收资本（股份有限公司的“股本”）、资本公积（含资本溢价、股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

（四）收入

1．收入的含义与特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。具有以下特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的

凡是日常活动中所形成的经济利益总流入都应当确认为收入。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售产品、保险公司签发保单、商业银行对外贷款、安装公司提供安装服务等均属于企业的日常活动。处置固定资产属于非日常活动，所形成的净收益应不能确认为收入，而应当确认为利得。

（2）收入会导致所有者权益的增加

与收入相关的经济利益流入应当导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，也导致经济利益流入企业，但并不导致所有者权益的增加，还使企业承担了一项现时义务，不应将其确认为收入，应当确认为一项负债。

（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入

所有者投入资本的增加不应当确认为收入，而应当确认为所有者权益。

2．收入的确认条件

收入的确认除了应当符合定义外，还应当符合以下条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业，经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者是负债的减少，经济利益的流入额能够可靠地计量。

符合收入的定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

3．收入的分类

（1）收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是由企业的主营业务带来的收入，如工业企业的销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入；其他业务收入是指除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

（2）收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

（五）费用

1．费用的含义和特征

费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益的减少、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。具有以下特征：

（1）费用是企业在日常活动中发生的

企业非日常活动中形成的经济利益流出不能确认为费用，而应计入损失。例如，远洋公司进行产品广告宣传，花费2万元，应该确认为企业的费用，但是企业处置固定资产发生的损失1万元，与企业日常活动无关，具有偶发性，不能作为企业的费用处理，而应该确认为营业外支出。

（2）费用导致所有者权益的减少

与费用相关的经济利益流出，可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存现金、原材料等；也可表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费等。费用可以理解为资产的耗费，与资源流入企业所形成的收入正好相反，其目的是为了取得收入，从而获得更多的资产。

（3）费用是与所有者分配利润无关的经济利益的总流出

企业向所有者分配利润也会导致经济利益流出企业，而该经济利益的流出属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。

2．费用的确认条件

费用的确认除符合定义外，还应该符合以下条件：①与费用相关的经济利益应当很可能流入企业；②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；③经济利益的流出额能够可靠地计量。

符合费用的定义和费用的确认条件的项目，应当列入利润表。

3．费用的分类

费用按照与收入的配比关系不同，分为生产费用和期间费用。

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。生产费用应按实际发生情况计入产品的生产成本；对于生产几种产品共同发生的生产费用，应当按受益原则，采用适当的方法和程序分配计入相关的产品的生产成品。

期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。会计期末在利润表中分项目列示。

（六）利润

1．利润的含义和特征

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损，表明企业的所有者权益减少，业绩下降。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。

2．利润确认的条件

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

3．利润的分类

利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期损益的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，属于营业利润；直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的经营业绩。营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，构成了利润总额；利润总额再减去所得税费用后的金额，形成了企业的净利润。