《企业会计准则》（中华人民共和国财政部，2014）是我国企业会计实务的准则与应用指南，《会计》（中国注册会计师协会，2016）教材对会计的确认、计量和报告给出了具体的例证。在参考《企业会计准则》和《会计》教材以及部分会计学权威专著和相关文献的基础上，本书主要总结了会计职能、会计目标以及会计的基本假设作为编制自然资源资产负债表的会计学基础性介绍。
（一）会计职能与会计目标
1．会计的职能
通常所说的会计是指财务会计，而会计的职能就是会计自身所具备的功能。会计职能与会计目标不同，会计目标是人们期望会计能完成的任务，它的内容受到主管期望的影响，而会计职能则是会计本质的具体化，是会计这一客观事物的内在要求，人们只能用到会计具备的这方面职能，而不能创造或要求会计必须具有某种其本质上所不具备的职能（谢获宝，2003）。可见，会计职能是一个相对抽象的概念。
会计系统是由人创造的，人们对于会计系统的认识在不断加深，会计系统本身也在不断优化与进步，所以尽管会计职能是会计固有的、客观存在的，但是人们对会计职能的认识也会随着会计的发展和实践的积累不断深化与完善。会计学界对会计职能进行过大量的研究，20世纪初期美国著名的会计学家佩顿（Paton）提出：“会计的职能就是记录、分类、整理和提供与价值有关的数据，以便一个主体的所有者和管理者在决策时能够周全的使用资本。”我国会计学家从20世纪80年代就开始就会计职能展开了激烈讨论。赵玉珉（1983）和曹刚（1981）认为，会计的主要职能是对资本运动的控制，通过货币计价，对价值增值的过程和结果进行监督、调节和考核。指出，在会计控制职能中包括监督和考核，这是会计成为独立职能以来就具有的功能，也是人们为了管理生产经营活动对会计提出的要求。孙宝琦（1982）和王文彬、方克安（1986）认为，监督职能是会计最重要的职能，因为我国处于社会主义初级阶段，物质财富还并不十分丰厚，各种社会集团和个人还受到局部利益的限制。当社会利益（或国家利益）同个人利益，以及由个人组成的群体——社会集团的利益产生差异时，就不可避免地会产生利益上的矛盾，这种矛盾具体地表现为国家、集体、个人三者之间的矛盾。对这些矛盾在现阶段客观上需要采取必要的监督手段，而这种监督首先来自会计，因为一切经济活动必定要伴随之以财务收支活动，而财务收支活动都是会计核算和监督的对象。杨纪琬和阎达五（1982）则更强调会计的管理职能。会计具有社会属性，会计的社会性属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的职能总是通过会计工作者从事的多种形式的管理活动实现的。如果离开作为管理者之一的会计人员，离开对经济活动行使诸如反映、监督（控制）以至于预测、决策等这些管理职能，会计倒是会变得“捉摸不定”。事实上，离开会计人员的管理活动，自然界并不存在一种独立的会计。理论源于实践，把存在于人类社会几千年的会计看成是一种管理工作，比把它看成是一种独立于管理活动之外处理信息的技术方法更符合会计实践。
通常地讲，普遍认为会计具有反映和控制两大职能，会计的其他职能可以看做是这两种职能的派生职能。
（1）会计的反映职能
会计的基本工作就是以货币为计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，从而为会计信息使用者提供对决策有用的信息。会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列式会计要素而确定其金额的过程。记账是指对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记；算账是指在记账的基础上，对企业单位一定时期的收入、费用、利润和特定日期的资产、负债、所有者权利进行计算；报账是指在算账基础上，对企业单位的财务状况、经营成果和现金流量，以会计报表的形式向有关方报告。会计报表是对特定主体的经济业务进行加工的结果，它系统、完整地反映了该企业的财务状况、经营成果和现金流动情况。可见，会计工作的过程就是对其发生的经济业务进行反映的过程。
（2）会计的控制职能
会计运用了填制凭证、设置账户、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查和编制报表等专业会计方式，使之构成了一个体系，具有相当强大的控制职能。会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，保证在执行国家的各项方针政策时杜绝违法乱纪行为。同时，检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收减支、提高经济效益严格把关。将财务报表反映的信息与企业的计划、预算等指标进行比较，一方面能够评价企业的经营绩效；另一方面可以发现企业经营过程中存在的偏差，及时纠正，从而从整体上保证企业预定目标的实现。
自然资源资产负债表也应当承担反映与控制的职能。一方面，自然资源资产负债表要反映当期自然资源资产实物量和价值的变化，摸清某一时点上自然资源资产的“家底”，准确把握经济主体对自然资源资产的占有、使用、消耗、恢复和增值活动情况，反映经济发展的资源环境代价和生态效益；另一方面，自然资源资产负债表要为政府部门控制管理自然资源、保护环境、制定发展策略提供重要的依据。
2．会计目标
会计目标，也称会计目的，通常是会计资料的使用者对会计的总体要求。会计目标决定着会计工作的导向，决定着会计的程序、方法体系和会计工作的组织，因此，会计目标是会计理论研究的一个重要课题。
会计目标取决于会计资料使用者的要求，但也要受到会计职能、会计对象的制约。人们不能离开会计对象和职能来提出要求。同时，在不同的国家之间，会计目标还受经济环境的制约，受经济管理体制的影响。
《企业会计准则》（中华人民共和国财政部，2014）中对会计目的做了明确规定：会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需求。这些会计目标，实质上是对会计信息质量提出的要求，可以划分为三个层次：第一层次是满足政府宏观调控的需要；第二层次是满足投资者进行决策的需要；第三层次是满足企业自身经营管理的需要。会计目标除了要对会计信息资料提出要求外，还必须满足经济管理工作总的目标要求。
自然资源资产负债表的目标也可以根据政府、企业、居民对于自然资源资产负债表的信息要求分为三个层次。第一层次，自然资源资产负债表要满足政府部门统筹管理自然资源的需要；第二层次，自然资源资产负债表要满足企业进行投资、合理开发的需要；第三层次，自然资源资产负债表要满足普通老百姓认识资源价值的需要，只有人们意识到了自然资源的价值，才能产生自主保护自然资源的激励。
（二）会计的基本假设
会计的基本假设，又称会计的基本前提或会计假定，是指在进行会计核算时必须明确的前提条件，是对会计核算所处的时间、空间环境等所做的合理假定。会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1．会计主体
会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况。经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报表的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其他经济及主体区别开来，才能实现财务报告的目标。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确会计主体是开展会计确认和报告的重要前提。可见，会计主体假设的主要意义在于：一是将该主体的经济活动与该主体所有者及员工个人的经济活动区别开来；二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
编制自然资源资产负债表要摸清各地自然资源“家底”，对领导干部实行自然资源资产离任审计制度。所以在自然资源资产负债表的编制过程中，会计主体应该是各个片区的自然资源，核算主体应该是当地的政府部门。
2．持续经营
持续经营是指在可预见的将来，企业将按当前的规模和状态持续经营下去，即该会计主体在可预见的未来不会停业，不会破产清算，不会大规模削减业务，所持有的资产将正常运营，所负的债务将正常偿还。
企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的原则上有很大差别。一般情况下，应该假定企业将按照当前的规模和状态持续经营下去。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。如果判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不采用历史成本进行激励并按期集体折旧。可见，持续经营为会计核算工作正确选择和确定会计处理方法和会计原则提供了理论依据。
编制自然资源资产负债表的目的从根本上来说是为了更好地管理和保护自然资源，为了自然资源可持续利用与发展。可持续发展就是指自然资源资产的使用既满足当代人的需求，又不对子孙后代的发展构成危害。只有在可持续发展的前提下谈自然资源的保护才有意义。因此，可持续发展理论是编制自然资源资产负债表的理论基础，是构造自然资源资产会计理论与方法体系的前提条件（张友棠等，2014）。
3．会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营活动的时间划分为一个个连续的、间隔相同的期间。会计分期的目的在于通过期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而能够及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
为了及时反映企业资产、负债及所有者权益的增减变动情况，定期考核企业经营成果，并为企业决策者和债权人提供有效的信息，满足经济管理的需要，应当合理地划分会计期间。在中国，会计期间分为年度、半年度、季度、月度。上市公司每会计年度必须公开提供一次财务报告，会计年度为1月1日到12月31日。这一基本假设的主要意义在于：界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论与实务基础。
对于自然资源资产负债表的编制，也需要将自然资源的存续时间划分为一个个连续的、间隔相同的期间，定期对自然资源进行盘查，了解自然资源在各个时期内的增减变动情况。根据党中央对领导干部进行自然资源离任审计的要求，同时考虑到自然资源数量庞大、地域分散、统计工作繁重，自然资源资产负债表的编报期间可酌情选用领导干部的任期为间隔划分。
4．货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量、记录和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
在会计确认、计量、记录和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点，其他计量单位，如重量、长度、容积、件、箱等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况。货币计量是会计记录和会计报表的关键环节，是会计核算的重要前提。
在自然资源资产负债表中，自然资源资产不仅需要用货币来表示其价值量，同时还需要以实物量（如面积、蓄积量、径流量等）表示。这是因为编制自然资源资产负债表的目的是为了摸清自然资源的“家底”，也就是自然资源的存量，为了更好对自然资源进行管理，监控自然资源的数量增减情况，也就是自然资源的流量，存量和流量都需要以实物量的形式来表示；而货币表示的价值量则可以消除各实物量指标之间的差异，进行地区间数据的统一汇总与对比，也可为以货币量表现的某类资产质量变化情况提供参考。
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