财务管理观念创新

第九章　幼儿园财务管理

第一节　财务管理的意义

幼儿园财务管理是幼儿园各项管理活动的重要组成部分。它是通过价值形态对幼儿园资金运动的一项综合性的管理，渗透和贯穿于幼儿园一切经济活动之中。

一、财务管理的目标和意义

幼儿园财务管理的目标取决于幼儿园办园的总目标，财务管理的目标和幼儿园的总目标是一致的。明确的办园目标，体现着办园方向，统率着幼儿园全部教育活动并制约着全部管理活动。幼儿园的总目标包括教育目标和管理目标，管理目标是为教育目标服务并保证教育目标达成的，财务管理目标是管理目标的重要组成部分，二者有机地构成“目标管理”系统。教育目标，即培养目标。在幼儿园里，起主导作用的不是园舍和设施等物质条件，而是要把幼儿培养成怎样的人，统率着幼儿园全部教育活动并制约着全部管理活动。因此，确立和实施科学的教育目标，是管理的首要任务。幼儿园财务管理的目标就是依法多渠道筹集资金；合理编制幼儿园预算，并对预算执行过程进行控制和管理；科学配置幼儿园各种资源，努力节约支出，提高资金使用效益；加强资产管理，防止资产流失；建立健全财务规章制度；如实反映幼儿园财务状况；对幼儿园经济活动的合法性、合理性进行监督。

二、财务管理的主要内容

财务管理的基本职能是财务计划和财务控制。财务管理的主要内容为预算管理、收支管理、资产管理、财务分析管理等。预算管理，包括预算制订、预算审批、预算调整等；日常财务管理，包括财务核算，固定资产管理，财务报告等；财务分析管理，包括幼儿园发展的预算执行、资产使用管理、收入、支出和专用基金变动以及财务管理情况，存在的主要问题和改进措施等。

第二节　预算管理

财务预算是指幼儿园根据发展计划和任务而编制的年度财务收支计划，是幼儿园各项计划的具体量化，这种量化有助于管理人员之间协调，贯彻各种计划。预算管理是财务管理的核心，是幼儿园管理的重要组成部分。因此，要求幼儿园要重视预算管理，建立健全预算管理制度，编制科学、合理的预算，使预算更接近实际。幼儿园预算管理对幼儿园的财务活动具有重要的意义。

在幼儿园年度计划的指导下，注重幼儿园内部综合协调管理，强化幼儿园管理的计划、组织、控制和协调职能，只有这样，才能让所有职能部门的子目标与幼儿园整体目标统一，从而提高幼儿园整体的管理效率和经济效益。

能够优化资金支出结构.提高幼儿园管理水平。幼儿园加强预算管理，推行预算编制改革，科学安排支出，能够从根本上优化支出结构，加快预算执行进度，提高资金使用效益。预算发挥着编制、执行、控制、监督、计划的作用，因此加强预算管理能够提高幼儿园的管理水平和管理能力，有效监控和考核幼儿园绩效，改变业务收支不平衡的状况。

促进幼儿园部门间合作与交流，预算能协调组织的活动，使得管理人员全盘考虑整个幼儿园之间的相互联系，预算是一个有效的沟通手段，能触及到幼儿园的各个角落；有助于业绩评价，通过预算管理各项目标的预测、组织实施，能促进幼儿园各项目标的实现，保证幼儿园各项目标的不断提高和优化。

一、预算管理的原则

预算管理的原则包括真实性原则、完善性原则、科学性原则、稳妥性原则和重要性原则。

（一）真实性原则

幼儿园预算收支的预测必须以幼儿园发展目标和履行幼儿园职能需要为依据，对每一收支项目的数字指标应认真测算，力求各项收支数据真实准确。机构、编制、人员、资产等基础数据资料要按实际情况填报；各项收入预算要结合近几年实际取得的收入并考虑增收减收因素测算，不能随意夸大或隐瞒收入；支出要按规定的标准，结合近几年实际支出情况测算，不得随意虚增或虚列支出；各项收支要符合部门的实际情况，测算时要有真实可靠的依据，不能凭主观印象或人为提高开支标准编制预算。

（二）完整性原则

预算编制要体现综合预算的思想。所有收入和支出全部纳入预算，对幼儿园的各项财政资金和其他收入统一管理，统筹安排，统一编制综合预算。编制预算时，要将幼儿园取得的包括财政性资金在内的各项收入以及相应的支出作为一个有机整体进行管理，对各项收入、支出预算的编制做到不重不漏，不得在预算之外保留其他收支项目。

（三）科学性原则

预算编制要具有科学性，具体主要体现在：预算收入的预测和安排预算支出的方向要科学，要与幼儿园发展状况相适应，要有利于促进幼儿园协调全面、可持续发展；预算编制的程序设置要科学，合理安排预算编制每个阶段的时间，既以充裕的时间保证预算编制的质量，又要注重提高预算编制的效率；预算编制的方法要科学，预算编制要制订科学规范的方法，测算的过程要有理有据；预算的核定要科学，基本支出预算定额要依照科学的方法制订，项目支出预算编制中要对项目进行遴选，分轻重缓急排序，科学合理地选择项目。

（四）稳妥性原则

预算的编制要做到稳妥可靠，量入为出，收支平衡。收入预算要留有余地，没有把握的收入项目和数额不要列入预算，以免收入不能实现时，造成收小于支；预算要先保证基本工资、离退休费和日常办公经费等基本支出，以免预算执行过程中不断调整预算。项目预算的编制要量力而行，有多少钱办多少事。

（五）重点性原则

预算编制要做到合理安排各项资金，在兼顾一般的同时，优先保证重点支出。根据重点性原则，要先保证基本支出，后安排项目支出；先重点、急需项目，后一般项目。基本支出是维持幼儿园正常运转所必需的开支，如教职员工基本工资、国家规定的各种补贴津贴、离退休人员的离退休费、保证幼儿园正常运行所必需的管理费用支出以及完成幼儿园任务所必需的其他支出，因此要优先安排预算，不能留有缺口。

二、幼儿园预算管理的内容

幼儿园预算管理内容包括预算的制订、预算的执行和控制、预算的调整和预算的分析。

（一）预算制订

预算制订是幼儿园在预测和决策的基础上，围绕幼儿园的总体目标，对一定时期内幼儿园资金取得和投放、各项收入和支出等资金运作所做的具体安排。幼儿园编制预算，一般应按照“上下结合、横向协调、逐级汇总”的程序进行。

幼儿园预算的基本编制程序为：

（1）制订年度计划。预算的基础是计划，因此，预算能促使幼儿园的各部门提前制订计划。只有制订出幼儿园下一年的年度发展计划，各部门才能根据计划来编制具体预算。

（2）幼儿园各部门预算编制。幼儿园按照各部门的年度工作计划以及幼儿园提出的财务预算目标，分项目、分月份编制详细的预算。

（3）幼儿园财务部门审核。幼儿园财务部门对各部门上报的预算进行审核、汇总，要解决错误的预算编制、有疑虑的预算编制以及不合理的预算编制等。

（4）预算确认。幼儿园财务部门与各部门预算共同确认后，由财务正式编制幼儿园年度财务预算草案，提交有关上级部门批准。

（5）下达执行。预算经批准后，下达至各预算部门执行。财务据此作为次年度实际与预算目标的分析基础。

（二）财务预算的执行和控制

确定幼儿园年度计划并以此编制了幼儿园预算后，关键在于如何组织实施，如何按预算进行控制。

预算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分组成。其中，事前控制主要指事前要对某一行为或某一事项按预算编制详细的实施方案；事中控制主要指在实施过程中严格按预算执行，不得超预算范围；事后控制主要指事后审计绩效，检查是否达到预算目标。

预算控制可同时采用多种手段，但主要是财务手段，把财务控制同法制控制、制度控制乃至权势控制有机结合起来。

控制的层次应界限分明，做到逐级控制。预算控制是激励和约束机制的关键，目标明确后，要确保目标的实现，必须严格按目标组织实施。在实施过程中，为了防止幼儿园弄虚作假，必须进行严格的检查监督，事后进行审计，确保其真实性，为奖惩作准备。

（三）财务预算的调整

由于编制预算时掌握的情况不可能全面、完整，或由于幼儿园外部因素发生了变化，导致编制预算的基础发生了变化，如仍按原预算执行显然不合理，预算的调整十分必要。

（四）财务预算的差异分析及考核

要使预算的目标成为现实，预算的控制是关键。预算控制涉及幼儿园的各个方面，但财务管理始终发挥着积极作用。财务在整个预算控制中的主要工作重点是分析预算与实际发生活动的差异因素，不论是有利的还是不利的，均找出差异的主要环节，将信息及时反馈到幼儿园财务部门，督促有关部门制订解决办法。通过分析出现差异的原因，找出管理中的强项和弱项，总结经验教训，加强管理。

三、预算管理中需要注意的问题

目前幼儿园的预算管理没有真正到位，具体执行没有真正落实，监督控制考核没有真正采取切实可行措施。具体表现为：

（一）预算编制过程简单，编制数据不灵活

目前一些幼儿园在实际进行日常收支活动时，根本不按照编制的预算执行。传统的预算通常采用基数加成的方法，幼儿园经费完全由往期的数据决定，而不是根据幼儿园相关部门项目情况、人员配备情况来进行合理的安排。大部分幼儿园的预算编制中的人员经费是根据编制人员的编制约束预算，离退休人员经费则是根据实际离退休人数来编制预算。最主要一个问题就是以前幼儿园编制财务预算，通常仅仅就是财务部门的工作，认为预算就应该由财务部门来负责。而且编制预算的时间很短，根本没时间对预算项目进行充分调研。这样编制出来的结果只能是依照往年数据来编制。

（二）财务预算编制观念淡薄

目前，从大多数幼儿园预算编制来看，很多幼儿园，特别是园长和管理人员，都没有充分认识预算管理的重要性，更不会安排预算员去核实预算可行性，使得各项财务预算指标不能得到充分的认证，在编制时也就缺乏可信度。编制出来的预算往往不能保证质量，更不用说执行预算的监督作用。

（三）预算实施手段不科学

目前，不少幼儿园的预算意识很薄弱，没有充分意识到预算原理在财务管理中的作用。表现在幼儿园管理人员对预算管理重视不够，致使预算执行人员对预算刚性计划实施进度慢，有部分项目超计划实施，也有部分项目结余资金规模较大，各个部门之间“贫富不均”。有的部门频繁追加预算指标，而有的部门预算指标用不完就结余留用，这都是没有充分发挥预算执行力度所造成的。

（四）预算机制不健全，预算机构设置简单

幼儿园预算的支出预算分配模式及管理体制仍然停留在粗放型水平。管理体制尚未健全。在资金支出管理与监督考核方面缺乏强有力的控制措施与行之有效的约束机制和激励机制。预算机构的设置也通常只在财务一个部门，没有把相关部门结合到一起，发挥各部门的集体作用。

四、解决当前幼儿园预算管理问题的对策

针对当前幼儿园预算管理中普遍存在的问题，我认为应从以下几个方面加以解决。

（一）提高对预算管理的认识和预算人员的业务素质

对预算管理人员要加强以《会计法》《会计基础工作规范》等会计制度和法律规范为主要内容的职业培训。

幼儿园的财务主管部门应定期制订所属幼儿园预算管理人员的全员培训计划，让预算管理人员在实践中填补所缺乏的专业知识空白，进一步提高从业人员的综合素质和职业技能。

加强对员工的职业道德教育，成立专门的预算管理机构，引进专业人才，从整体提高从业人员的专业素质和职业道德修养，为提高预算管理水平提供强有力的组织保障和人才保障。

（二）加强预算编制的科学化和规范化

财务部门在编制部门预算时，一定要做好编制预算前的准备工作，在编制预算支出时要细化到各个小的项目，大宗的办公用品、办公设备和仪器设备的采购，应严格按照财政部门发布的政府采购目录统一采购；准确测算所需资金，分轻重缓急、长远规划、合理安排项目资金，使预算更加科学化、规范化。

（三）严格执行预算，加强预算监督

预算管理不仅是财务部门的工作，而是整个幼儿园内部各项资源的最优结合，更是一个系统工程。因此严格执行预算管理，自觉强化财务监督管理的职能，可以把各项收支按性质分别管理。根据其来源确定各种资金的比例，从制度上杜绝不同性质资金在安排使用上的相互挤占和挪用。

（1）加强经费管理制度、财务人员岗位职责。要加强对办公费、电话费、邮政费等的管理，从幼儿园内部建立起行之有效的支出约束机制。做到严格按制度办事，以堵塞漏洞，节约资金，最大限度地提高各项资金的使用效率。强化开支计划性，合理安排项目经费。首先要确保人员经费开支，其次要保证必要的办公经费需要，然后按照轻重缓急安排其他项目的开支。计划制订后，还必须严格执行，防止前紧后松，保证计划的有效性。

（2）建立严格的经费开支审批制度。对于每项开支，都必须严格按规定的权限审批后方可报销。每一笔开支都必须取得合法有效的票据，并附有关批件，由经办人员负责签字、财务人员审核、领导审批后才能予以报销。

（3）统筹安排使用各项经费，加强经费开支的事前监督，健全幼儿园财产物资的管理。

总之，预算管理涉及幼儿园方方面面，需要按照科学的方法结合幼儿园的实际情况进行管理。

第三节　收支与财务分析管理

一、幼儿园收支管理

幼儿园收支管理是幼儿园财务管理中重要的组成部分。随着市场经济的逐步深入，当前幼儿园很多都要依靠自身的资源充分组织收入，保证幼儿园的运行和发展，所以收支管理的重要性越来越明显。幼儿园只有在提高经济效益的同时，加强收支管理工作，才能保证其持续健康地发展。

（一）收入管理的内容

收入是指幼儿园开展教学、科研及其他活动依法取得的非偿还性资金。幼儿园的收入包括财政补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入和其他收入。

（1）财政补助收入：是指幼儿园从财政部门取得的各类事业收入。包括：教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款。

（2）事业收入：是指幼儿园开展教学、科研及其辅助活动的收入，含幼儿学费、住宿费、培养费、各种办班收入、实验教学服务收入、成教收入和承接科技项目、开展科研协作、转让科技成果、进行科技咨询所取得的收入和其他收入。

（3）经营收入：是指幼儿园在教学、科研及其辅助活动之外，不具备法人资格的非独立核算部门，其开展的社会服务取得的收入。

（4）附属单位上缴收入：是指幼儿园附属独立核算部门按照有关规定上缴的收入。

（5）其他收入：是指幼儿园在上述规定范围之外取得的各项收入。含投资收益、捐赠收入、利息收入等。

（二）收入管理制度

幼儿园必须严格按照国家有关规定依法组织收入，各项收入交由财务处纳入幼儿园预算，统一管理和核算，幼儿园各部门不得截留、隐瞒、挪用、私分幼儿园收入。幼儿园各项收入必须按规定及时足额上缴财务处，严禁各部门私设“小金库”。

幼儿园各项收费必须严格执行国家规定的收费范围和标准，由财务处审核报经物价部门办理收费许可证，使用符合国家规定的合法票据。

幼儿园的发票、收据归财务处统一管理。财务处按照国家规定领购、登记、保管、使用合法的票据，并根据幼儿园实际需要统一印制或监制校内结算、管理票据。其他任何部门和个人不得自行领购、印制、买卖、代开、转借和销毁票据。

（三）幼儿园支出管理

支出是指幼儿园开展教学、科研及其他活动发生的各项资金耗费和损失。幼儿园支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、拨出经费、上缴上级支出等。

（1）事业支出指幼儿园开展教学、科研及辅助活动发生的支出，事业支出的内容包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障支出、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、业务招待费和其他费用。

（2）经营支出是指幼儿园在教学、科研及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动所发生的支出，经营支出与经营收入应相互配比。

（3）自筹基本建设支出是指幼儿园用财政补助收入以外的资金安排基本建设所发生的支出。幼儿园应在保证支出、保持预算收支平衡的基础上，统筹安排自筹基本建设支出，随年度预算报上级主管部门核批，列入基本建设计划。自筹基本建设资金与国家拨给的基建投资统一纳入基本建设财务管理，按项目进行核算。自筹基本建设资金单独列支。

（4）附属单位补助支出，即幼儿园用财政补助收入以外的收入对附属单位进行补助所发生的支出。

（四）支出管理制度

幼儿园在开展教学、科研和非独立核算的经营活动中，应当正确归集实际发生的各项费用，不能直接归集的，应按照有关规定的比例合理分摊。

幼儿园在有关部门取得的指定用途的专项资金，应当坚持“专款专用”的原则，按要求单独核算，并定期报告资金的使用情况。项目完成后，报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，并接受有关部门的检查、验收。

幼儿园应建立健全财务支出审批制度，按不同的经费支出类别和金额大小分级审批。

幼儿园的各类开支应严格按照预算控制。各级财务部门应根据预算确定的项目、范围、支出的额度安排各项开支。对超出预算和无预算的支出，财务部门有权拒绝办理。各部门的财务支出审批，应指定一名负责人签字，实行专人负责。

幼儿园要加强对支出的管理，树立勤俭办学的观念，严格控制支出，杜绝浪费现象，提高资金使用效益。各项支出应按实际发生数列支，不得虚列虚报，不得以计划数和预算数代替实际发生数。

幼儿园的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准；国家有关财务规章制度中没有统一规定的，由幼儿园结合实际情况制定，并报上级主管部门备案。对涉及教职工工资、津贴、补贴和福利等方面的开支，未经批准，不得擅自扩大开支范围或提高发放标准。

二、财务分析管理

财务分析是财务管理工作的重要组成部分，财务分析依托于幼儿园的财务报表。财务分析管理内容包括幼儿园发展的预算执行、资产使用管理、收入、支出和专用基金变动以及财务管理情况，存在的主要问题和改进措施等。

（一）幼儿园财务报表

财务报表是反映幼儿园一定时期财务状况和发展成果的总结性书面文件，包括资产负债表、收支情况表、有关附表及财务情况说明书。

资产负债表亦称财务状况表，是表示幼儿园在一定日期的财务状况的主要会计报表。资产负债表通过前后期资产负债的比较，可以反映幼儿园财务变动状况。

收支情况表是反映幼儿园一定时期内财务收支及分配情况的报表，收支情况表的项目要按照收支结构和分配情况分项填列。

财务状况说明书主要说明幼儿园收入及其支出、结余及其分配、资产负债变动、专用基金变动的情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项以及需要说明的其他事项。

（二）幼儿园财务分析管理

财务收支分析的意义在于将财务报表数据转换成有用的信息，帮助报表使用人了解幼儿园的财务状况。

财务收支分析应遵循以下原则：要从实际出发，坚持实事求是，反对主观臆断、结论先行、搞数字游戏；要全面看问题，坚持一分为二，反对片面地看问题。要兼顾有利因素与不利因素、主观因素与客观因素，外部问题与内部问题；要注重事物之间的联系，坚持相互联系地看问题，反对孤立地看问题；要注意局部与全局的关系；要发展地看问题，反对静止地看问题；要注意过去、现在和将来之间的联系；要将定量分析与定性分析结合，定性分析是基础和前提，没有定性分析就弄不清本质、趋势和与其他事物的联系。

（三）财务收支分析的步骤和方法

财务收支分析的内容非常广泛。出于不同的目的，使用不同的财务收支分析。财务收支分析不是一种有固定程序的工作，不存在唯一的通用分析程序，而是一个研究和探索过程。分析的具体步骤和程序，是根据分析的目的由财务人员个别设计的。

财务收支分析一般步骤如下：明确分析的目的，收集有关信息；根据分析目的把整体的各个部分分割开来，予以适当组织，使之符合需要；深入研究各部分的特殊本质，进一步研究各个部分的联系；解释结果，提供对决策有帮助的信息。

（四）财务收支分析的方法

通常而言，参照事业单位已成熟运用的财务报表的分析方法，幼儿园财务报表的分析方法主要有以下几种：

（1）比较分析。就是将幼儿园报表中实际执行数与标准值进行对比分析。这种分析方法是为了说明财务信息的实际执行数与标准值之间的差异，为进一步的分析指明方向。这种比较可以是将实际与预算相比，可以是将本期与上期相比，本期与去年同期比。运用比较分析法可以看到实际执行情况与既定标准的差距，但要找到形成差距的原因，还要结合其他分析方法。所以，这种分析方法一般不单独采用。

（2）趋势分析。这种分析方法是为了揭示幼儿园发展的变化及其原因、性质。帮助分析幼儿园的可用财力及预测幼儿园的发展后劲。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据。

（3）因素分析。这种分析方法是为了分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度。通过逐个替换找出影响程度最大的因素。一般要借助于差异分析的方法。

（4）比率分析。这种分析方法是通过对财务比率的分析，了解幼儿园的财务状况和预算执行情况，往往要借助于比较分析和趋势分析法。

上述各方法有一定程度的重合，在实际工作当中，比率分析方法应用最广。财务比率最主要的好处就是可以进行横向和纵向的分析，从而为幼儿园作出科学的决策提供依据。

（五）财务报表分析

财务报表分析包括资产负债表分析、财务收支情况表分析和财务综合分析。

资产负债表分析，是指基于资产负债表而进行的财务分析。资产负债表反映了幼儿园在特定时间的财务状况，是幼儿园的管理活动结果的集中体现。通过分析幼儿园的资产负债表，能够揭示出幼儿园偿还短期债务的能力，以及幼儿园经营管理总体水平的高低等。

资产负债表分析的目的是为了揭示幼儿园资产负债表及相关项目的内涵，了解幼儿园财务状况的变动情况及变动原因，评价幼儿园会计对幼儿园经营状况的反映程度，评价幼儿园的会计政策，修正资产负债表的数据。

资产负债表分析的内容包括资产负债表水平分析、资产负债表垂直分析。

资产负债表水平分析是将分析期的资产负债表各项目数值与同期上年数或预算数进行比较，计算出变动额、变动率以及该项目对资产总额、负债总额和所有者权益总额的影响程度。然后对资产负债表变动情况的分析评价，分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况；分析资产变动的合理性与效率性；考察资产规模变动与净资产变动的适应程度，进而评价幼儿园财务结构的稳定性和安全性。

资产负债表垂直分析是通过计算资产负债表中各项目占总资产或净资产的比重，分析评价幼儿园资产结构和变动的合理程度。然后对资产负债表结构变动情况的分析评价，从静态角度观察幼儿园资产的配置情况，通过与幼儿园平均水平的资产结构比较，评价其合理性；从动态角度分析资产结构的变动情况，对资产的稳定性做出评价。

资产负债表分析主要项目包括分析货币资金发生变动的原因及货币资金规模及变动情况与货币资金比重及变动情况是否合理，分析应收账款、其他应收款的规模及变动情况，分析固定资产规模与变动情况，分析短期借款变动原因，分析其他应付款规模与变动是否正常等。

收支情况表分析。收入和支出分析一方面要了解掌握幼儿园的各项收入是否符合有关规定，是否执行了国家规定的收费标准，是否完成了核定的收入计划。各项应缴收入收费是否及时足额上缴，超收或短收的主客观因素是什么，是否有能力增加收入；另一方面要了解掌握各项支出是否按进度进行，是否按规定的用途、标准使用，支出结构是否合理等，找出支出管理中存在的问题，提出加强管理的措施，以节约支出、提高资金使用效益。

幼儿园财务报表综合分析涉及幼儿园财务管理及相关活动的各个方面。概括起来主要有以下几个方面：

（1）幼儿园预算的编制和执行情况分析。主要是分析幼儿园的预算编制是否符合财务制度规定的要求，是否适应幼儿园发展和工作任务的需要，是否符合幼儿园预算编制的指导思想和工作重点，预算编制的计算依据是否充分可靠等；在预算执行过程中，则要分析预算执行的进度是否合理，收入、支出明细项目有无较大的出入，与往年同期相比有无特殊变化及变化的原因，发现偏离预算较大的项目及时预警并适时加以控制以保证全年预算的完成。

（2）幼儿园预算执行情况分析主要是分析财政补助收入、财政专项资金等是否及时拨付入账、列支科目是否正确，资金投向是否符合政策要求；事业支出、专项支出是否符合收入来源要求，是否符合从严从紧控制支出和优化支出结构的要求；资产、事业基金、专项基金的增加、减少是否符合财务制度的规定等。

（3）发展能力分析主要是分析幼儿园有无核心能力，核心能力是幼儿园拥有的最主要的资源或资产，包括有形的物质资源和无形的智力资源。核心能力种类很多，如师资力量、咨询服务能力等，从财务报表分析角度可以通过总资产增长率、专用设备占固定资产的比率等指标来反映。

（4）幼儿园部分主要指标包括经费自给率、资产负债率和人员支出、公用支出占事业支出的比率等。经费自给率衡量幼儿园组织收入的能力和满足经常性支出的程度；资产负债率衡量幼儿园利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度；人员支出、公用支出占事业支出的比率衡量幼儿园事业支出结构。

（5）财务管理情况分析主要是分析各项内部控制制度是否健全，各项管理措施是否符合国家有关规定和幼儿园的实际情况，措施落实情况怎样，财务管理岗位责任制是否切实执行，会计业务流程是否顺畅，有无流程再造的改进点，会计制度的监督和反馈机制能否有效地防范舞弊和腐败的发生等。通过分析找出存在的问题，提出改进的方向，进一步健全和完善各项财务规章制度和管理措施，提高财务管理水平。

第四节　财务管理的改革创新

随着社会主义市场经济的发展，幼儿园的办园水平不断提高，幼儿园的办园环境发生了很大的变化，幼儿园的财务管理也随之面临前所未有的新形势，作为幼儿园管理的重要组成部分，幼儿园财务管理必须适应影响幼儿园发展的各种内在和外在因素的变化，坚持改革创新，否则，一贯的幼儿园财务管理体制必然在一定时期后显现出滞后性、不适应性，在一定程度上束缚了幼儿园的发展。如何做好幼儿园的财务管理工作，怎样对幼儿园财务管理观念、内容、制度及机构进行改革与创新，是幼儿园财务管理适应新形势和新发展的必然选择，也是摆在各幼儿园面前的一项迫切而重要的新课题。幼儿园财务管理的改革与创新主要应从以下几个方面进行。

一、财务管理观念创新

幼儿园办园环境的变化，客观上要求幼儿园财务管理人员必须树立新的财务管理观念。

（一）加强教育成本核算，树立成本效益观念

我国幼儿园普遍不重视教育成本核算，这主要是由于幼儿园成本效益观念不强及幼儿园采用收付实现制作为核算基础、无法将收入与成本费用进行配比有关。许多幼儿园在考虑建设项目时，很少分析项目建成后的效益，大量设施投入，成本大，取得的效益却很少，造成资金的巨大浪费。因此，幼儿园应当树立成本效益观念，讲究“投入与产出”，寻求降低教育成本的最佳途径，提高教育投资的效益，力求以最少的投入获取最大的经济效益与社会效益，使幼儿园健康、可持续发展。

（二）加强财务分析，树立决策观念

不少幼儿园财务工作仍停留于传统的“报账型”会计，局限于记账、算账、报账，对内、对外只能提供有关的历史数据和基本信息。工作流程侧重事后监督，相对忽视了事前预测、事中控制、事后分析。财务管理只停留在财务数据的核算，而没有深入对全园财务活动进行预测和分析。也就是说重核算、轻管理、缺分析。

随着幼儿园资金使用自主权的扩大，幼儿园要科学地进行与财务相关的决策，要求财务管理部门树立决策观念，客观地总结幼儿园财务管理经验，认识和掌握财务活动规律，降低幼儿园重大决策的财务成本，为幼儿园的健康、可持续发展当好财务顾问。

二、财务管理制度创新

在幼儿园财务管理观念创新的背景下，必然需要对财务管理制度进行创新，比如建立会计集中核算制度。为了加强幼儿园的财务管理工作，还必须充分发挥会计集中核算的功能与作用。会计集中核算的作用不应仅仅定位于服务上，还应将其定位在监督上。例如，当幼儿园的领导层出现违反幼儿园财务制度规定的情况时，作为会计集中核算中心的人员，要积极通过该机构予以解释、说服和劝导；又如对幼儿园教学资金使用上的管理，为保证该资金按规定用途进行使用，就必须充分加强对该资金支出的审查与监督，使其能够为幼儿园的良好发展提供优质的服务。因此，对于会计集中核算这样有着双重身份的组织机构，应在强化服务的同时加强其自身监督职能的发挥，使其能够充分体现双职能中心的独特作用。

实践证明，会计集中核算能充分发挥集团化优势，促进幼儿园的发展。以明天幼稚集团为例，明天幼稚集团集团化的办园管理体制，集合了园所优势，增强了办园自主性和灵活性，产生了巨大的规模效应；集约化的运行方式，实现了人力、资金、物质和信息资源在所有幼儿园之间的统一配置，提高了资源利用效率；以财务集中核算制度为统领的各种制度，集团实行“统一领导，集中管理”的财务管理体制。集团在统一财经政策、统一预算管理、统一财务规章制度、统一资源调配、统一财会业务领导的前提下，根据事权与财权相结合的原则，建立报账员制度，在各个幼儿园分设报账员。报账员制度成为集团总部联系各幼儿园财务的纽带。

三、信息化在财务管理中的应用

会计信息化包括四层含义：首先是依靠先进的信息技术手段比如网络、通信及数据库等作为信息获取的手段；其次是根据获取的实时信息对业务流程以及会计处理方式进行全面调整；再次是通过多种手段实现对资金流、实物流的全过程管控；最后一点是会计信息进一步扩大。

会计信息化的应用有以下的优势：

（一）简单化的流程

依托计算机越来越强大的运算功能，利用信息技术手段处理会计凭证以及财务报告等过程中可以大大减少人工操作，简化手工操作的很多环节。和手工会计相比，会计信息化的技术和复杂性都大幅降低，相应的流程能够得到进一步简化。

（二）集成了各种数据内容

可以将所有数据集成在一个数据库中，实现对信息的实时获取、处理和报告。同时利用网络技术，可以使不同岗位协同开展工作。某个岗位的会计信息不是孤立的，各个岗位的信息汇集集成，可以相互利用。

（三）共享资源

能够实现所有会计数据出自同一个系统内，管理者能及时获得相应动态财务信息，可以依托相应的财务软件，随时提取信息，编制成需要的报表，从而能够使各项管理决策更加科学合理。

（四）互动的即时性

在网络环境下数据信息录入、会计信息转化、电子货币划拨等工作均可以通过会计信息系统实现，能够节约大量手工录入会计账簿的时间；同时能够使会计核算由事后核算转变为实时核算，相应的核算反馈也由过去的静态反馈变为动态反馈，各项财务信息的发布和使用均实现动态化。

在享受财务工作的信息手段便利的同时，信息时代背景下的财务管理也对我们提出了新的要求。不仅需要相关部门的支持，更需要制度的约束。建立健全企业财务管理的内部控制体系，不仅需要增强控制意识，加强工作人员的培训，提高工作人员的综合素质，而且要建立健全部门的预算制度，加强内外部的监督。只有这样，财务管理水平才会提高，才能促进各项工作的顺利实施。

1.提高企业财务管理的内部控制意识

企业单位的首要负责人，以及相关部门的领导必须要加强财务管理内部控制方面的知识学习，积极参加相关的培训活动。各级的单位负责人也要定期组织参加培训，学习内部控制的相关知识及其重要性，提高企业财务管理内部控制制度完善的重要性的认识程度，促进他们形成良好的内部控制意识。

2.提高财务管理内部控制人员的素质

要想企业适应信息时代的发展，充分利用信息资源，企业就必须要对财务工作人员进行相关的信息知识培训，提高财务管理内部控制人员的专业技能和创新能力。财务管理的内部控制工作人员不仅要掌握财务知识，更要加强信息知识的学习，充分利用信息化的便利性为自己的工作服务，进而实现企业财务管理的内部控制制度的建立。

3.建立健全企业财务管理制度

信息时代的企业要设立与自身发展的实际情况相符合的财务管理机构和相应的财务管理制度。财务管理部门专门负责单位的现金出纳、资金融通、资产管理以及财务收支等。财务管理制度要使企业的现金、报销等涉及财务的行为统一制度化，使财务管理得到规范。企业还应该完善财务处理流程，促进企业财务管理内部的控制制度，促进企业的财务管理更加科学化、规范化。企业在经营管理中，要在建立健全财务管理制度的同时，建立以信息化管理为核心的管理模式，积极地推行财务管理模式的创新工作，以此来保证财务管理工作的有效性，实现财务管理的信息化，进而提高企业财务管理的水平，实现企业财务管理信息化的目标。

4.建立健全财务管理监督机制

信息时代的企业要能够确定财务监督的重点，聘用专业的监督人员，为每一个职工划分相应的责任，以此增加工作人员对财务的监督力度。对于不相容的职务，要能够相互分离，科学合理的设置会计人员的工作岗位，明确每一个会计工作的责任与权限。

四、财务管理方法的创新

（一）全员参与财务管理

过去传统上认为财务管理纯粹是财务管理人员的事，与其他人员没有关系。其实幼儿园财务管理的主体是全体师生员工，客体是资金运作及其形成的财务关系。要充分激发全体师生员工的热情、调动其积极性及创造性，为幼儿园的财务管理出谋划策。

（二）财务管理的信息化

信息化技术在财务管理方面的应用突破了传统方式的空间局限。通过提升财务管理的信息化水平，使财务管理延伸到任何地方。

1.幼儿园收费管理方式的创新

应用收费管理的信息管理平台。收费方式可采用银行代收的收费管理方式，家长统一用银行卡交费，家长可以通过网上银行存款、自动存款机存款、异地银行存款等方式来缴纳费用，交费方式更加安全、方便、快捷，家长节省了时间，提高园所的收费效率，提高工作成效，进一步推进了幼儿园财务信息化的建设。

2.幼儿园也可实现财务管理软件的管理

幼儿园的账务管理也可实现财务管理软件的管理，财务管理人员记账方式也可以使用财务管理软件，记账更加方便快捷，进行知识更新，这样能大大提高财务管理的运作效率，适应幼儿园要求和发展的需要，并且通过网络技术的运用，可以及时、迅速地发布幼儿园财务管理决策的相关信息，从而发挥幼儿园内部的财务监督功能，保证幼儿园财务管理决策过程透明和信息流通渠道通畅。

3.财务管理信息化人才管理最重要

人才是会计信息化的基础，必须进一步加强会计信息化人才的培养和增强他们的责任感，利用学历教育、继续教育、实践锻炼提升财务人员的业务水平。

思考题

1.预算管理包括哪些原则？

2.收入管理制度都包括哪些内容？

3.会计信息化包括哪四层含义？