第四节 资金退出企业的核算
一、归还借款的核算
企业从银行或金融机构借入的各种款项，包括短期借款和长期借款，必须严格遵守银行或金融机构与企业订立的借款合同中规定还款方式，及时归还借款本金和借款利息。
【例1】用银行存款归还短期借款本金10 000元。
这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。一方面银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面短期借款的归还，应记入“短期借款”账户的借方。编制会计分录如下：
借：短期借款 10 000
贷：银行存款 10 000
【例2】用银行存款归还长期借款的本息共计300 000元。
这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户。一方面银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面长期借款的归还，应记入“长期借款”账户的借方。编制会计分录如下：
借：长期借款 300 000
贷：银行存款 300 000
二、福利费支出的核算
企业的职工除了按各自的劳动数量和质量定期领取工资以外，还可以直接或间接地享受一定的福利待遇。企业用于职工福利方面的费用，称为职工福利费。其来源是企业根据国家有关规定，按照工资总额的一定比例计提形成的。企业按期计提的职工福利费，在没有使用之前属于企业对职工的一项负债，所以称为“应付福利费”。企业职工福利费主要用于职工的医药费、医疗机构及生活福利部门等的人员工资、医务费用、职工因公负伤外出就医路费、职工生活困难补助以及按规定开支的其他职工福利支出。但不包括职工集体福利设施支出。
【例3】职工王平报销医药费300元，以现金付给。
这项经济业务的发生，涉及到“应付福利费”和“现金”两个账户。一方面使企业的应付福利费减少，应记入“应付福利费”账户的借方;另一方面使企业现金减少，应记入“现金”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：应付福利费 300
贷：现金 300
三、上交税金的核算
上交税金是每一个企业应尽的社会义务，也是国家财政收入的主要来源，税收具有强制性、无偿性、固定性等特点。因此，企业应按照国家税法规定的期限及时上交各种税金。企业在上交税之前，构成了企业对各级政府的一项负债，缴纳时，会导致企业一部分资金流出。
【例4】用银行存款上交营业税300元。
这项经济业务的发生，涉及到“应交税金”和“银行存款”两个账户。一方面使企业的应交税金增加，应记入“应交税金”账户的借方;另一方面使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：应交税金——应交营业税 300
贷：银行存款 300
根据上述经济业务的会计记录，记入各总分类账户，资金退出业务的总分类核算如表5－6所示。
表5－6 资金退出业务的总分类核算图示
【本章小结】本章对企业产品销售过程、利润形成过程、利润分配过程和资金退出企业生产经营过程中的主要经济业务，通过具体举例，详尽地说明了借贷记账法的应用。销售过程是产品销售收入和其他销售收入实现的过程，同时也是计算销售税金，结转已销产品成本和其他销售成本，销售费用的过程。其核算业务涉及到“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”和“其他业务支出”等账户。企业生产经营活动最终财务成果是利润，利润是反映企业财务成果的主要指标。企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。在此过程中，涉及到“本年利润”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户。企业当期实现的利润总额，依法交纳所得税后的净利润，按照一定的程序要进行利润分配，在此过程中，涉及到“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户。资金退出是企业支付借款本金和利息，上交各种税金，支付给投资者股利等。在此过程中，涉及到“应交税金”、“应付福利费”等账户。
【关键术语】
收入确认 销售退回 销售折让 现金折扣 补贴收入 营业外收入 营业外支出 所得税 未分配利润
【复习思考题】
1．商品销售收入应具备的条件是什么?
2．简述利润分配程序。
3．什么是盈余公积?盈余公积是如何提取的?其主要用途是什么?
4．“利润分配”账户的明细账账户中期末有余额的有哪些账户?
【业务练习题】
习题一
［目的］练习产品销售业务的核算。
［资料］某企业2005年8月份发生下列经济业务：
1．销售给甲工厂A产品600件，每件800元，共计480 000元，增值税销项税额81 600元，为甲工厂代垫运费950元，以银行存款支付，全部款项尚未收回。
2．销售给乙工厂B产品100件，每件300元，共计30 000元。增值税销项税额5 100元。全部款项收讫存入银行。
3．以银行存款支付销售A、B产品的运输费、装卸费1 600元。
4．采用商业汇票结算方式向红海公司销售B产品160件，每件300元，价款48 000元，增值税销项税额8 160元。收到红海公司签发的6个月的商业承兑汇票。
5．预收东北公司货款190 000元，存入银行。
6．向预付货款的东北公司发出A产品200件，每件售价800元，共计160 000元，增值税销项税额27 200元。冲销预收货款，多收款项以银行存款退还东北公司。
7．月末，结转本月销售A、B产品的生产成本。A产品单位生产成本680元，B产品单位生产成本530元。
8．以银行存款支付销售产品的广告费4 000元。
9．按规定计算出本月应负担的主营业务税金及附加3 040元。
［要求］根据上述经济业务编制会计分录。
习题二
［目的］练习成本的结转、利润的确定和分配。
［资料］某公司2005年10月有关账户期初余额如下：
原材料——甲材料3 000公斤，单价l00元，共计300 000元。
库存商品：580 000元。
其中：库存商品——A产品100台，单价1 800元，共计180 000元;库存商品——B产品200台，单价2 000元，共计400 000元。
该公司10月发生下列有关业务：
1．生产车间领用甲材料1 240公斤，其中生产A产品耗用1 200公斤，生产B产品耗用30公斤，车间一般性消耗10公斤，每公斤单位成本100元。
2．生产车间领用甲材料880公斤，单位成本100元，全部用于B产品生产。
3．以现金支付车间机器修理费800元。
4．收到某购货单位罚金500元，以现金收讫。
5．开出银行支票一张，支付办公用品费用1 000元。
6．收取本月出租包装物租金收入2 000元，存入银行。
7．销售A产品80台，单价2 800元，销售B产品150台，单价2 850元，增值税110 755元。货款及税金已收到，并存入银行。
8．用银行存款支付销售产品所发生的运杂费1 000元。
9．用银行存款支付为销售产品所发生的广告费3 000元。
10．分配本月工资费用150 000元，其中生产A产品工人工资60 000元，生产B产品工人工资60 000元，车间管理人员工资10 000元，企业管理部门人员工资20 000元。按工资总额14%提取职工福利费。
11．预提应由本月负担的借款利息4 000元。
12．提取本月固定资产折旧，其中车间固定资产应提12 000元，厂部固定资产应提8 000元。
13．分配并结转本月制造费用(按生产工人工资比例)。
14．本月投入生产的A产品100台、B产品80台已全部完工，结转其实际制造成本(假设月初“生产成本”账户无期初余额。)
15．结转本月销售80台A产品、150台B产品实际成本(按加权平均法计算至小数点后两位数)。
16．将本月收入、费用转入“本年利润”账户，计算本月实现利润总额。
17．按33%税率计算本月应缴纳所得税，并加以结转。
18．按税后利润10%提取一般盈余公积、按5%提取公益金。
［要求］按上述资料，做出有关的会计分录。
习题三
［目的］练习利润实现和利润分配的核算。
［资料］某企业2005年12月份发生下列经济业务：
1．年末取得罚款收入24 000元，存入银行。
2．用银行存款支付对外捐赠款31 400元。
3．向东方公司销售甲产品400件，每件售价1 500元，共计600 000元，增值税销项税额102 000元。价税款通过银行转账已收讫。
4．根据合同规定向北源公司销售乙产品600件，每件售价800元，价款共计480 000元，以银行存款代垫运费3 000元，应收增值税81 600元。价税款及代垫运费尚未收到。
5．用现金支付离退休人员工资3 080元。
6．预提应由本月负担的短期借款利息1 000元。
7．用银行存款支付广告费2 400元。
8．月末，将“主营业务收入”和“营业外收入”账户的贷方余额转入“本年利润”账户。
9．月末，结转已销售产品的生产成本，其中：甲产品单位生产成本1 000元，乙产品单位生产成本550元。
10．月末计算出本月应负担的主营业务税金及附加2 700元。
11．月末，按33%所得税率计算本月应交所得税。
12．月末，将“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户本月借方余额转入“本年利润”账户。
13．月末，按净利润10%提取盈余公积。
14．企业决定本年度向投资者分配利润300 000元。
15．年末，根据“本年利润”账户11月30日贷方余额750 000元和12月份净利润额计算全年实现的净利润，并将其转入“利润分配”账户。
16．年末，根据“利润分配”账户11月30日贷方余额324 000元和12月份发生额，计算年末未分配利润。
［要求］根据以上经济业务编制会计分录。
习题四
［目的］练习资金退出企业的核算。
［资料］某企业2005年7月发生资金退出的各项经济业务如下：
1．开出转账支票交纳增值税，本月销项税额250 600元，进项税额220 640元。
2．企业以银行存款向投资人支付现金股利12 000元。
3．以银行存款上缴城建税6 200元，教育费附加3 800元。
4．临时借款50 000元到期，以银行存款归还。
5．以银行存款支付劳保医院职工医药费共计3 000元。
6．用现金支票支付前欠货款234 000元。
7．用现金发放职工工资723 600元。
8．企业经批准减少注册资本，以支票退还原投资人200 000元。
9．以现金支付退休职工工资14 680元。
10．归还银行到期短期借款利息5 789元。
［要求］根据以上经济业务编制会计分录。
习题五
［目的］练习生产各环节各项经济业务的核算。
［资料］某公司2005年1月份各项资料如下：
1月初有关原材料和库存商品明细账期初余额的资料如下：
该公司1月发生下列各项经济业务：
1．收到某厂归还前欠货款88 000元，存入银行。
2．仓库发出甲材料10吨，其中：A产品耗用4吨，B产品耗用4吨，车间修理耗用2吨(材料按实际成本计算，以下同)。
3．仓库发出乙材料2 000公斤，全部用于A产品生产。
4．购进甲材料20吨，价款总计2 000元，增值税340元，全部用银行存款支付，材料验收入库，结转其实际采购成本。
5．开出银行支票7 800元，交纳税金。
6．开出银行支票40 000元，归还短期借款。
7．购进乙材料1 000公斤，价款3 000元，增值税510元，货款及税金以银行存款支付。
8．所购乙材料验收入库，结转其实际采购成本。
9．用银行存款归还前欠大明工厂货款28 000元。
10．以现金购入车间使用劳保用品800元，并投入使用。
11．发出甲材料100吨，其中生产A产品耗用20吨，生产B产品耗用70吨，车间一般消耗10吨。
12．销售A产品150件，单价180元，共计价款27 000元，增值税销项税额4 590元，全部收到，存入银行。
13．以银行存款2000元支付B产品发生的广告费。
14．以现金400元支付A产品的运杂费。
15．销售B产品100件，单价250元，共计价款25 000元，增值税销项税额4 250元，款收到，存入银行。
16．用银行存款购进一台不需要安装的机器，价款20 000元，增值税率17%当即交付使用。
17．从银行提取现金62 000元，备发放职工工资。
18．以现金60 000元发放职工工资。
20．销售A产品50件，单位180元，共计价款9 000元，增值税销项税额1 530元，款已收到并存入银行。
21．开出转账支票1 200元，偿还前欠货款。
22．购进乙材料1 000公斤，价款3 000元，增值税510元，以银行存款支付，材料尚在运输途中。
23．开出转账支票300元，提取现金。
24．销售A产品50件，单价180元，共计价款9 000元，增值税销项税额1 530元，款已收到，存入银行。
25．所购乙材料1 000公斤验收入库，结转其实际采购成本。
26．以现金支付行政人员王平出差预借差旅费400元。
27．出售乙材料3 000公斤，每公斤售价5元，共计价款15 000元，增值税率17%，款已存入银行。
28．结转上述乙材料的实际成本每公斤3元，共计9 000元。
29．以银行存款3 000元支付税收滞纳金。
30．王平出差归来，报销差旅费360元，余款退回现金。
31．职工李明等报销医药费1 000元，以现金支付。
32．结算本月份工资，其中生产A产品工人工资25 000元，生产B产品生产工人工资25 000元，车间管理人员工资5 000元，企业管理人员工资5 000元。
33．摊销本月应由车间负担修理费用200元。
34．预提应由本月负担借款利息1 500元。
35．按工资总额14%计提取职工福利费。
36．计算本月份电费，A产品用2 000元，B产品用1 800元，车间照明用256元，行政管理部门照明用200元。款项均未支付。
37．分配本月份水费，车间用108元，行政管理部门用260元，款项均未支付。
38．计提本月固定资产折旧，车间固定资产应计提1 880元，企业行政管理部门固定资产应计提1 200元。
39．结转本月份制造费用(按生产工人工资比例分配)。
40．本月投入生产的A产品440件，B产品265件，已全部完工，结转其实际制造成本。
41．结转已销A产品250件，单位成本200元，B产品100件，单位成本150元的实际销售成本。
42．收到某厂交来承付款罚金400元，存入银行。
43．结转有关损益类账户，计算本月实现利润总额。
44．按33%税率计算本月应缴纳的所得税。
45．按税后利润10%提取一般盈余公积，按5%提取公益金。
46．向投资者分配利润5 000元，尚未支付。
［要求］
1.根据上述经济业务，编制会计分录。
2.根据会计分录登记总分类账和有关明细分类账。
3.根据各总分类账的发生额及余额，编制“本期发生额及期末余额试算平衡表”。
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