记账凭证反映经济业务的执行情况

在会计实务中，企业结合自身的业务特点设置会计科目，并按会计科目开设账户以后，就需要采用一定的记账方法将发生的经济业务在账户中记录和反映出来。所谓记账方法，就是指在交易或事项发生后，根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位，利用数字和文字将经济业务记入账户的一种专门核算方法。通过这种核算方法与其他核算方法的结合运用，对经济业务的价值和数量进行计算、反映和监督。在会计发展过程中，记账方法经历了从单式记账法到复式记账法的发展过程。

3．1．1　单式记账法

单式记账法是人们在运用复式记账法以前，曾经使用过的一种记账方法。这种方法是每项经济业务只在一个会计账户进行登记，即每项经济业务只在账户中进行单方面登记，只记一笔账，而不反映其来龙去脉。对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收款、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了有关应收款、应付款的现金收付业务需要在两个或两个以上的账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记。

例如，用现金购买账簿500元并直接领用这项业务，就只在现金账户中作减少500元的登记，至于费用的发生情况，则不予反映；又如，外购一批原材料计价1000元，货已收到，款项尚未支付业务，就只在结算债务账户中作增加1000元的登记，而原材料的增加，则不予登记。采用单式记账法，对于有关应收款、应付款的现金收付业务，虽然在记现金账的同时也记往来账，但是现金账与往来账是各记各的，彼此没有直接的联系。

由此可见，单式记账法的优点是记账手续比较简单，但由于其账户设置是不完整的，各账户之间又相互不联系，因此无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能正确核算成本和盈亏，更不利于检查账户记录的正确性。随着商品经济的发展，需要运用会计反映和监督的经济活动越来越复杂，单式记账法已不能适应现代会计对记录经济信息的要求。

3．1．2　夏式记账法

复式记账方法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关的账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变动的一种记账方法。

现仍以前例说明其主要特征。用现金购买账簿500元的业务，除了要在现金账户中作减少500元的登记外，还要在有关费用账户中作增加500元的记录，这样的结果表明，企业现金的付出同费用的发生两者之间是相互联系的；又如，上述企业外购原材料计价1000元，货已收到，款项尚未支付，这项经济业务除了要在结算债务账户中作增加1000元的登记外，还要在相关的材料账户中作增加1000元的记录。这样的登记，使得债务的发生同材料的购进两者之间的关系一目了然。

由此可见，复式记账法的主要特征是：

①全面登记。复式记账法需要设置完整的账户体系，除了现金、银行存款账户外，还要设置实物性资产以及收入、费用和各种权益类账户。

②增减分明。复式记账法所有会计要素的增减变动都需要全面、系统地反映，不仅记录货币资金的收付和债权债务的发生，而且要对所有财产和全部权益的增减变化，以及经营过程中发生的费用和获得的收入都要一一反映。

③账户对应。复式记账法要求对发生的每项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行等额双重记录，以便反映其来龙去脉。

④试算平衡。根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期内所发生的全部经济业务的会计账户的记录进行综合试算，以检查账户记录是否正确。

综上所述，复式记账法具有单式记账法所无可比拟的优势，因而它是世界各国公认的一种科学的记账方法。复式记账法从发展历史看，曾经有“借贷记账法”“增减记账法”“收付记账法”。我国《企业会计准则——基本准则》明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。行政单位、事业单位和非营利组织也采用借贷记账法记账。