5．3．1 相关知识
1）本年利润的结转方法
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
（1）表结法
表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“年利润”账户，只有在年末时才将全年累计余额转入“本年利润”账户。 但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。 表结法下，年中损益类账户无须结转入“本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。
（2）账结法
账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户的余额转入“本年利润”科目。 结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。 账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。
2）结转本年利润的账务处理
企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。
会计期末，企业应将“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。 企业还应将“公允价值变动损益”“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。 结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。
年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，作相反的会计分录。 结转后，“本年利润”科目应无余额。
3）利润分配的账务处理
为了核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损的弥补）后的积存余额，企业应设置“利润分配”账户。 该账户一般应设置“提取法定盈余公积”“应付现金股利（或利润）”“提取任意盈余公积”“未分配利润”“盈余公积补亏”等明细账户。
（1）亏损的弥补
经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补亏损时，不作账务处理。 如果用盈余公积金弥补亏损时，应借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。
（2）按规定提取盈余公积
企业按规定提取盈余公积金时，借记“利润分配——提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”账户，贷记“盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）”账户。
（3）向投资者分配现金股利或利润
企业年度实现的净利润，在提取盈余公积之后，才能向投资者分配利润。 向投资者分配现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利（或利润）”账户，贷记“应付股利”账户。
（4）利润分配的年终结转
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户。 如果企业当年实现盈利，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如果企业亏损，则借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。然后将“利润分配”账户下的其他所有明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。结转后，只有“未分配利润”明细账户有期末余额。 如为贷方余额，即是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。 对于未弥补亏损，可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年。
5．3．2 工作过程
1）结转本年利润的账务处理
【会计工作11】发达公司2015年有关损益类科目的年末余额如表5．1所示。 该公司采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25％。
表5．1 发达公司2015年有关损益类科目的年末余额
续表
【会计凭证】转账凭证。
【工作指导】
①发达公司2015年12月末将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
a．结转各项收入、利得类科目时：
借：主营业务收入 12000000
其他业务收入 1400000
公允价值变动损益 300000
投资收益 1200000
营业外收入 100000
贷：本年利润 15000000
B．结转各项费用、损失类科目时：
借：本年利润 12600000
贷：主营业务成本 8000000
其他业务成本 800000
税金及附加 160000
销售费用 1000000
管理费用 1540000
财务费用 400000
资产减值损失 200000
营业外支出 500000
②经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计15000000元，减去借方发生额合计12600000元，即为税前会计利润2400000元。 假设该税前会计利润无纳税调整金额，则本期应纳税所得额等于税前会计利润2400000元，本期应交所得税额＝2400000× 25％＝600000（元）。
a．确认所得税费用时：
借：所得税费用 600000
贷：应交税费——应交所得税 600000
B．将“所得税费用”转入“本年利润”时：
借：本年利润 600000
贷：所得税费用 600000
③将“本年利润”科目年末余额1800000元（15000000－12600000－600000）转入“利润分配——未分配利润”科目：
借：本年利润 1800000
贷：利润分配——未分配利润 1800000
2）利润分配的账务处理
【会计工作12】甲企业经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损8000元。
【会计凭证】股东大会决议。
【工作指导】甲企业会计处理如下：
借：盈余公积 8000
贷：利润分配——盈余公积补亏 8000
【会计工作13】甲企业交纳所得税后净利润200000元，按规定提取10％的法定盈余公积。
【会计凭证】盈余公积计算表。
【工作指导】甲企业会计处理如下：
借：利润分配——提取法定盈余公积 20000
贷：盈余公积——法定盈余公积 20000
【会计工作14】甲企业宣告经股东会议决议向股东分配现金股利50000元。
【会计凭证】股东大会决议。
【工作指导】甲企业会计处理如下：
借：利润分配——应付现金股利 50000
贷：应付股利 50000
实际向股东支付股利时：
借：应付股利 50000
贷：银行存款 50000
【会计工作15】甲企业年终结账“本年利润”账户贷方余额为200000元。 “利润分配”账户的各明细账户余额为“提取法定盈余公积”借方20000元，“提取任意盈余公积”借方10000元，“应付现金股利”借方50000元。
【会计凭证】股东大会决议。
【工作指导】应作如下会计分录：
借：本年利润 200000
贷：利润分配——未分配利润 200000
借：利润分配——未分配利润 80000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20000
——提取任意盈余公积 10000
——应付现金股利 50000
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