加强会计职业道德建设，重塑会计诚信

加强会计职业道德建设，重塑会计诚信

马关龙

（浙江工业大学之江学院　杭州 310014）

摘　要　近年来，国内外资本市场会计丑闻迭起，诚信危机已成为世界性严重的社会问题。建立全社会的诚信体系，包括会计领域的诚信建设，已成为政府、企业界与学术界共同关注的课题。本文就加强会计职业道德建设和会计诚信建设作初步探讨。

关键词　会计职业道德　会计诚信

当前，诚信危机已成为世界性严重的社会问题。特别是国内外资本市场近年来会计丑闻迭起，诸如美国继安然事件后，位居美国长途电话市场第二的世界通信公司爆出38亿美元的财务欺诈案，紧接着著名的施乐公司的财务虚报案，等等。而我国从活力28到三九医药，从黎明服装到麦科特，从湖北立华到中天勤，从华伦到华鹏，一份份上市公司假账的曝光，凸显了上市公司会计诚信问题的严重性。同样，近年来财政部在抽查国有企业会计报表和进行会计信息质量检查中，以及国家审计署对一些具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行的审计业务质量检查中，都发现存在严重的会计信息虚假问题。建立全社会的诚信体系，包括会计领域的诚信建设，已成为政府、企业界与学术界共同关注的课题。本文通过对会计诚信缺失的原因进行分析，就加强会计职业道德建设和会计诚信建设作初步探讨。

1．加强会计职业道德建设的重要意义

加强会计职业道德建设，是贯彻依法治国与以德治国相结合的重要体现。重塑会计诚信、规范会计行为不仅要靠法律制度作保证，还要靠职业道德来实现。会计法律制度建设与会计职业道德建设两者缺一不可、相辅相成。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，是会计法治的人文基础；会计法律规范对会计职业道德建设具有制度保障作用，是维护会计职业道德的重要手段。经济伦理学认为，经济交往必须由一种道德框架作为基础，现代市场经济运作的基本道德框架就是诚信。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者提供服务。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，一旦缺失，会计信息的真实性、可靠性、公允性将无从谈起，这会给社会带来灾难性后果，因此加强会计职业道德建设、重塑会计诚信具有重要的现实意义。

2．会计诚信缺失的主要原因

2.1　利益驱使

在市场经济条件下，企业的目标是追求利益最大化。在追求利益最大化过程中，企业的目标与管理者的目标并非完全一致，有时甚至是背离的。已有研究证明，中国上市公司管理人员的年度收益与企业经济效益之间没有相关性，年度报酬对上市公司高管人员没有产生显著的激励作用。公司管理人员关注的不是企业的经济效益，而主要是对企业控制权的占有，因而企业在诸如上市、配股、保牌等博弈中，公司管理者往往抛开会计诚信而对会计信息进行操纵，做假账，编假报表，虚报利润，损害国家和广大投资者的利益。

2.2　会计人员缺乏独立性

自从恢复高考制度以来，高等院校为企业输送了大批的会计人员，其中不乏业务水平高，能力强的会计人才。因此要求会计按经济活动的真实情况来记账，从技术上说不是难题。在现行的会计管理体制下，会计人员是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，他们的工作完全在单位负责人的管理之下，在会计工作中，始终处于管理当局的指挥和控制之下，缺乏独立性。在现实中，会计人员如果不按领导的授意做假，就可能被降职或解聘。尽管会计法中明确规定，对于拒绝作假、坚持原则的会计人员，单位负责人不得打击报复，但没有明确具体的保护措施，这使得遵纪守法的会计人员心存疑虑，现实中会计人员对管理者的迁就就不难预料了。

2.3　会计诚信缺失成本低

会计造假的背后都有着利益作为动力。通过提供虚假会计信息，造假者可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、股票升值、薪金、提职等利益。置于中介方的会计师事务所在我国目前处于买方市场，不少会计师事务所为争取业务，就迎合上市公司的不合理要求，出具虚假报告。我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻对外公开处理”，降低了法律的效力。正是会计造假的预期收益大于预期成本，会计造假案才会屡见不鲜。

出现会计诚信危机的原因是多方面的，社会主义市场经济条件下的会计诚信治理工作，不仅要求依靠法律手段，还要靠社会的职业道德教育。

3．会计职业道德的内涵

会计职业道德规范是在长期会计工作中自然积累形成的，具有习惯性、自给性和民间性等特点。它可以通过思想教育、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样感化等手段，使会计人员从内心形成职业道德情感、信念、理想和是非善恶标准，自觉以一定会计职业道德原则来规范约束自身行为，因而它是一种内在的自我约束方式，它要求会计人员所达到的精神境界远远高于法律规范的要求。会计职业道德规范对会计人员工作理念、职业意识、业务行为作了全面规定，弥补了法律规范的空缺，其建立与完善将从伦理道德导向上遏制会计造假动机，对规范会计工作秩序将起到积极影响。

4．加强会计职业道德建设、重塑会计诚信的设想

加强会计职业道德建设、重塑会计行业诚信，必须从以下几方面着手：

4.1　加强制度建设和制度的执行力

从《会计法》、《企业会计准则》、《注册会计师法》等一些法律、法规上不断进行完善，使会计信息的单位内部监管、社会监管和政府监管三者有机地结合成会计监管体系。有关政府管理部门要严格执行有关的法律法规，加大对失信行为的制裁和打击力度，提高对会计诚信缺失的成本，让造假者得不偿失，使之不敢冒造假的风险。要加强注册会计师行业及其执业质量的监督，使其规范运作，如实进行信息披露，提高其作为社会中介机构的积极作用。政府不但要加大对会计信息造假责任人的查处力度，还需对审计把关不严导致会计信息严重失真的注册会计师和会计师事务所，依法追究其审计责任，以此形成社会效应和对造假者的震慑作用。

4.2　加强高校财务会计专业学生的职业道德教育

高等院校是作为会计人才培养的主阵地，也是会计人员后续教育的重要场所，从源头着手，加强会计职业道德教育非常必要。从培养会计人员的高等院校中入手，加强重视职业道德教育，使财务会计人员在学校里就正确树立会计诚信的理念。

4.3　加强企业负责人职业道德建设

企业造假、提供虚假财务信息的根本原因在于企业领导人，正因为有企业主要负责人的需要，才会有假账的市场。因此，企业职业道德建设就是要提高企业负责人的职业道德水平，提倡诚实守信，办事公正，奉献社会的精神。

4.4　加强会计、审计人员的职业道德教育

使他们树立正确的人生观、利益观，加强对工作的责任感。加强诚信教育，把诚信原则列为会计职业道德的重要原则，使会计人员牢固树立“做假账可耻”的观念。

4.5　加强会计法制教育

使会计法制建设深入人心，形成一个良好的舆论环境，使会计人员养成自觉守法的好习惯。只要财会人员能认真遵守职业道德，就可以有效防止虚假的财务信息。

4.6　构建政府的诚信体系，提高行政人员的“官德”

领导干部们的道德行为不仅是社会关注的重点，还会成为百姓仿效的榜样。会计诚信的建设，仅是整个社会诚信环境的一部分，提高领导干部、行政人员的道德素质、诚信品质，是建设社会诚信、会计诚信的根本。